Как проводятся расчеты по корпоративной карте. Корпкарта: как использовать, чтобы бухгалтер и налоговая были довольны

Е.В. Орлова,
заместитель генерального директора ЗАО "АСМ Аудит"

Корпоративные пластиковые карты класса Business предназначены для выдачи сотрудникам организации и могут принадлежать к разным платежным системам: VISA, Eurocard/MasterCard.

С их помощью максимально оптимизируется и упрощается учет представительских и командировочных расходов, а также расходов, связанных с хозяйственным обеспечением организации. Они могут использоваться для расчетов с партнерами по бизнесу, имеющими оборудование для приема карт международных платежных систем.

Корпоративные карты: роскошь или необходимость?

В международной бизнес-практике используются несколько видов корпоративных карт:

Корпоративные карты для оплаты командировочных и представительских расходов (T&E cards );

Корпоративные карты для оплаты издержек, связанных с обслуживанием корпоративного парка грузовых автомобилей (fleet cards );

Корпоративные закупочные карты (purchasing cards ), известные как procurement cards или p-cards , то есть карты материально-технического обеспечения для осуществления нерегулярных закупок канцелярских принадлежностей и других товаров для офиса.

Заметим, что в Российской Федерации около трех миллионов человек постоянно совершают деловые поездки. Тем не менее корпоративные карточки остаются своего рода эксклюзивом, поскольку они пока еще не получили большого распространения и не столь востребованы организациями, как того хотелось бы банкам. В основном корпоративные карты используются крупными организациями, занимающимися внешнеэкономической деятельностью. Большинство же организаций ограничивается зарплатными карточками для своих сотрудников. Это объясняется рядом причин.

О минусах…

Во-первых, многие организации не рассматривают новые схемы расчетов по учету командировочных и представительских расходов, предпочитая вести учет по старинке.

Во-вторых, если корпоративная карта используется для оплаты командировочных расходов за границей, то операции по ней подпадают под действие законодательства о валютном регулировании и контроле. И организации приходится особенно тщательно следить за оформлением всей отчетности по таким операциям с приложением большого количества соответствующих первичных документов, подтверждающих произведенные расходы, поскольку данные операции являются предметом прис-тального контроля со стороны Банка России и налоговых органов.

В-третьих, банки довольно часто предъявляют высокие требования к надежности корпоративных клиентов и определяют более жесткие условия обслуживания корпоративных карт. Например, устанавливаются высокие тарифы за обслуживание таких карт; на держателей корпоративных карт могут не распространяться дополнительные услуги (бесплатные и льготные страховки, дисконтные карты и пр.); на счет корпоративной карты часто не начисляются проценты.

В-четвертых, в определенных случаях использование корпоративных карт международных платежных систем связано с существенными налоговыми рисками. Не случайно в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, содержится следующее разъяснение: "Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота". Несмотря на то что принцип рациональности законодательно не установлен, о нем надо помнить всегда - ведь, как говорится, "в булочную на такси не ездят"...

… И о плюсах!

Тем не менее для крупных организаций корпоративная карта является не только незаменимым средством расчетов при частых командировках сотрудников за пределы страны, оплате представительских и хозяйственных расходов, но и выгодной альтернативой чековой книжки.

Корпоративная карта класса Business является универсальной, то есть может использоваться как для операций по получению наличных денежных средств, так и для расчетов в точках торгово-сервисной сети. Причем, оплачивать покупки для организации можно на любую сумму, в том числе и на сумму, превышающую 60 000 руб., не опасаясь, что организацию обвинят в нарушении установленного лимита наличных расчетов с юридическими лицами за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Это связано с тем, что установленный Банком России лимит расчета наличными деньгами по одной сделке на безналичные расчеты по корпоративным картам не распространяется.

Напомним, что расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут также осуществляться наличными деньгами, если иное не установлено законом [п. 2 ст. 861 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ)]. Правила осуществления расчетов устанавливаются Банком России [п. 4 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"].

Согласно п. 1 Указаний Банка России от 14.11.2001 N 1050-У предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 руб. При этом указанный предельный размер относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. Об этом говорится в совместном письме Банка России от 02.07.2002 N 85-Т и МНС России от 01.07.2002 N 24-2-02/252 "По вопросам осуществления расчетов между юридическими лицами наличными деньгами".

Перечисления с корпоративных карт признаются безналичными платежами. В перечне форм безналичных расчетов, приведенных в ст. 862 ГК РФ, платежи с использованием платежных карт не указаны, но этот перечень является открытым. Согласно ст. 1 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" наличные денежные расчеты - это произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Отнесение расчетов с использованием платежных карт к безналичным платежам подтверждается также и мнением контролирующих ведомств, изложенным в письме Минфина России от 03.06.2003 N 04-05-12/60 и письме МНС России от 27.02.2003 N 22-1-15/453-3133.

Корпоративные карты, открытые организациями для своих сотрудников, выезжающих в заграничные командировки, избавляют от необходимости открытия валютного счета и покупки иностранной валюты на командировочные расходы. Сотрудники организации имеют возможность получить наличную иностранную валюту на командировочные расходы непосредственно в стране командирования, причем денежные средства будут списываться с карточного счета организации с автоматической конвертацией командировочных расходов в валюту той страны, в которой находится держатель корпоративной карты.

Кроме того, в отличие от традиционных расчетов наличными при использовании корпоративных карт отсутствует риск, связанный с невыдачей сотруднику аванса на командировку, что является нарушением трудового законодательства и чревато наложением на должностных лиц организации административного штрафа в размере от 5 до 50 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) [ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)]. Как известно, при направлении сотрудника в командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой [ст. 167 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ)]. Порядок возмещения вышеуказанных расходов установлен инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", действующей в части, не противоречащей ТК РФ. Согласно п. 19 данной инструкции перед отъездом командированному сотруднику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных, за который он должен отчитаться в течение трех дней по возвращении из командировки.

Несомненным преимуществом корпоративных карт является и то, что, даже если они открыты к рублевому счету организации, ими можно расплачиваться в валюте, будучи в зарубежной командировке (п. 4.6 Положения Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием", далее - Положение N 23-П). В этом случае деньги не зачисляются на текущий валютный счет организации - владельца рублевого счета. Это выгодно для организаций, направляющих сотрудников в загранкомандировки и не желающих открывать валютные счета.

Помимо возможности круглосуточного доступа к своему счету практически в любой точке мира, использование корпоративных карт класса Business дает существенную экономию наличных денежных средств организаций.

Корпоративные карты являются инструментом эффективного бюджетирования (budgeting ).

Система бюджетирования (budgeting) организации представляет собой совокупность взаимосвязанных видов бюджетов: операционного, инвестиционного и финансового.

Операционный бюджет состоит из бюджетов продаж, производства, закупок и др.

Инвестиционный бюджет включает бюджеты капитальных вложений, реализации внеоборотных активов, инвестиционных поступлений и др.

Финансовый бюджет - это совокупность бюджетов движения денежных средств, доходов и расходов и др.

Использование корпоративных карт предоставляет организации возможность контролировать процесс авторизации хозяйственных операций в части корпоративных расходов сотрудников благодаря ежемесячным выпискам по корпоративным платежам, дающим руководству организации исчерпывающую информацию относительно того, где и как часто сотрудники расходуют средства на корпоративные цели, а также точные суммы таких расходов, что, в свою очередь, позволяет устанавливать лимит активности корпоративных карт.

О чем говорят нормативные документы?

Основным документом, регламентирующим обращение корпоративных карт, является Положение N 23-П, согласно которому корпоративной картой признается банковская карта, позволяющая ее держателю проводить операции по счету юридического лица.

Таким образом, корпоративная карта открывается юридическим лицам и предназначена для управления счетом юридического лица.

Организации предоставляют корпоративные карты своим сотрудникам для оплаты командировочных, представительских или других служебных расходов. Поэтому корпоративная карта - это фактически персонифицированное средство платежа , использование которого поз-воляет сотруднику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации.

Денежные средства на таких картах являются собственностью организации, а сами корпоративные карты оформляются на конкретных сотрудников , занимающихся закупкой материалов для основной деятельности и хозяйственных нужд либо часто выезжающих в командировки. Поэтому на корпоративной карте, кроме названия организации, выбивается имя держателя, так что применять ее может только один человек, которому при оплате товаров, работ или услуг придется подтвердить свою личность.

Корпоративными могут быть как расчетная (дебетовая), так и кредитная карты. В зависимости от этого различается и их учет.

Карточный портфель: ключевые термины

Таким образом, эти два вида корпоративных карт отличаются тем, что в первом случае организация для получения расчетной банковской карты должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке; во втором же случае банк фактически предоставляет организации кредит.

Для получения расчетной (дебетовой) корпоративной карты организация заранее перечисляет денежные средства на специальный карточный счет в банке. Это означает, что использование такой корпоративной карты позволяет распоряжаться денежными средствами, уже находящимися на специальном карточном счете (СКС).

В случае оформления кредитной корпоративной карты банк-эмитент предоставляет организации кредит. Следовательно, эта карта позволяет ее держателю производить операции в размере предоставленной банком кредитной линии.

Корпоративная карта оформляется непосредственно на имя материально-ответственного лица организации - держателя карты.

Обратите внимание: из-за высокой конкуренции на рынке пластиковых карт банки-эмитенты предлагают своим корпоративным клиентам все более низкие ставки за пользование кредитом по кредитным карточкам, например ниже 9,75 % годовых в рублях (то есть ниже, чем 3/4 действующей в настоящее время ставки рефинансирования Банка России) или ниже 9 % годовых в валюте . Согласно Указанию Банка России от 11.06.2004 N 1443-У с 15 июня 2004 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 13 % годовых. Сотрудник организации, использующий корпоративную карту, может не беспокоиться об объяснениях с налоговой инспекцией по поводу исчисления налога с полученной материальной выгоды от супернизкой ставки за пользование кредитом [п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)], поскольку, как было уже сказано выше, денежные средства на корпоративной карте - это собственность организации. Соответственно, ни о каком начислении налога на доходы физических лиц на разницу ставок не может быть и речи при условии, что сотрудник организации тратит деньги на служебные расходы в соответствии с действующим порядком.

Обычно организации заказывают корпоративные карты в том же банке, через который ведут основные свои расчеты. Некоторые банки ставят условием выпуска корпоративных карт наличие у себя расчетного счета организации.

Корпоративные карты организации связаны с каким-либо одним ее специальным карточным счетом. На карточном счете может находиться любая сумма, но это не значит, что сотрудник организации, на чье имя оформлена корпоративная карта, может расходовать ее безлимитно. Поэтому корпоративные карты могут иметь разделенный и неразделенный лимиты, устанавливаемые, например, ежемесячно по согласованию с банком-эмитентом. В первом случае каждому держателю корпоративной карты устанавливается индивидуальный лимит. Второй вариант больше подходит небольшим организациям и не предполагает разграничение лимита. Таким образом, держатель корпоративной карты может распоряжаться согласно условиям договора, заключенного между эмитентом и клиентом, денежными средствами, находящимися на его счете, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

Возможен выпуск нескольких корпоративных карт к одному карточному счету либо открытие индивидуального карточного счета для каждой корпоративной карты. Но обычно не допускается выпуск одной корпоративной карты на несколько человек.

Карточный счет может быть рублевым или валютным. Соответственно, корпоративные карты могут выпускаться как в рублях, так и в иностранной валюте.

Ограничений на количество открываемых внутри одной организации карт не существует.

Корпоративные карты позволяют руководству организации детально отслеживать служебные расходы сотрудника.

Ответственность перед банком-эмитентом за ненадлежащее использование корпоративной карты несет юридическое лицо, на имя которого открыт специальный карточный счет, а физическое лицо - уполномоченный держатель карты отчитывается, в свою очередь, перед бухгалтерией организации за все расходы, произведенные по корпоративной карте, и составляет авансовый отчет. Поэтому снять деньги с корпоративной карты означает взять их под отчет.

В соответствии с Положением N 23-П юридическим лицам, открывшим специальные карточные счета, предоставлена возможность расходования обеспеченных корпоративной картой средств на проведение лишь ограниченного круга операций в зависимости от того, где используется корпоративная карта - на территории Российской Федерации или за ее пределами.

Так, юридические лица - резиденты Российской Федерации могут осуществлять с использованием корпоративных карт безналичные операции на предприятиях торговли (услуг), а также операции получения наличных денежных средств в следующих случаях:

- при осуществлении операций в рублях (общехозяйственные, командировочные и представительские расходы):

1) получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории Российской Федерации, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;

2) безналичная оплата в валюте Российской Федерации расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах Российской Федерации;

3) безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;

4) безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;

5) безналичная оплата в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на территории Российской Федерации;

- при осуществлении операций в валюте (только командировочные и представительские расходы):

1) безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

2) безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;

3) получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

Это означает, что за границей валютные корпоративные карты можно использовать только для оплаты командировочных и представительских расходов, а оплачивать товары (работы, услуги) для хозяйственных нужд организации не разрешается.

При совершении всех вышеперечисленных операций (кроме последних трех операций в валюте) в валюте Российской Федерации допускается списание средств со счетов юридических лиц - резидентов в иностранной валюте.

Если расчеты в иностранной валюте разрешены юридическим лицам валютным законодательством, то при совершении операций в иностранной валюте, приведенных в последних трех пунктах, допускается списание средств со счетов юридических лиц - резидентов в валюте Российской Федерации. В этом случае иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента - владельца рублевого счета.

Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций, указанных в п. 1, 2, 4-8, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. При этом возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Юридические лица - нерезиденты могут осуществлять вышеперечисленные операции с использованием корпоративных карт, приобретенных у российских эмитентов, со счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытых в соответствии с инструкцией Банка России от 12.10.2000 N 93-И "О порядке открытия уполномоченными банками банковских счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации и проведения операций по этим счетам", за исключением:

1) безналичной оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;

2) получения наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.

При совершении операций с использованием корпоративных карт в случае отсутствия денежных средств на счете клиента осуществление расчетов по таким операциям производится посредством предоставления клиенту кредита на соответствующую сумму на условиях договора между банком-эмитентом и клиентом.

Основные документы, регулирующие использование организациями корпоративных карт

ГК РФ - глава 45 "Банковский счет", глава 46 "Расчеты";

ТК РФ - ст. 56, 166-168;

НК РФ - п. 7 ст. 171, п. 3 ст. 217, п. 2 ст. 238, п. 2 ст. 250, п. 1 ст. 252, подпункты 12, 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264, подпункт 6 п. 1 ст. 265, п. 42 ст. 270, подпункт 7 п. 4 ст. 271, подпункты 5, 6 п. 7 ст. 272;

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле";

Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности";

Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" - ст. 10 и 12;

Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

Положение Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации";

Положение Банка России от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием";

Инструкция Банка России от 28.04.2004 N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц";

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н;

Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н;

Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяемая в части, не противоречащей ТК РФ.

Организационные особенности взаимоотношений с банком эмитентом

Для осуществления обслуживания корпоративной карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает для нее специальный карточный счет. Это может быть:

Договор на обслуживание счета для расчетов по операциям с использованием международных корпоративных карт; или

Генеральное соглашение о предоставлении в пользование корпоративной карты, например VISA (EUROCARD/MASTERCARD) (дебетовая или кредитная); или

Договор на выпуск или обслуживание корпоративной карты.

К договору прикладывается список сотрудников организации на выдачу корпоративных карт с указанием (в случае необходимости) расходного лимита в рублях или в иностранной валюте, а также заявление-обязательство на получение международной корпоративной карты.

Если российская организация не имеет расчетного счета в банке-эмитенте, она должна представить следующий комплект документов для открытия специального карточного счета:

1) копия устава, заверенная нотариально или органом, осуществляющим регистрацию;

2) нотариально заверенная копия учредительного договора;

3) нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

4) копия решения о создании юридического лица (решение учредителя, протокол N 1 и т.д.), заверенная печатью организации;

5) нотариально заверенная карточка с образцами подписей - на каждый счет;

6) заверенные печатью организации копии документов, подтверждающих полномочия лиц, указанных в карточке с образцами подписей (решение, протокол, приказ, доверенность и т.п.);

7) нотариально заверенная копия свидетельства о постановке на учет юридического лица в налоговом органе;

8) копия кодов Госкомстата России, заверенная печатью организации;

9) список сотрудников на выдачу корпоративных карт с указанием расходного лимита (установленного формата) на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;

10) анкета клиента (установленного формата), подписанная руководителем, главным бухгалтером и заверенная печатью организации;

11) заявление на открытие счета - на каждый счет;

12) договор банковского счета;

13) доверенность на открытие счета и получение соответствующих документов - при открытии счета третьим лицом (кроме лиц, указанных в карточке с образцами подписей);

14) заявление-обязательство (установленного формата) с указанием имени каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта;

15) копия паспорта каждого сотрудника организации, на имя которого выпускается карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации;

16) нотариально заверенная копия лицензии на занятие соответствующим видом деятельности для юридических лиц, являющихся финансовыми организациями (то есть предоставляющими услуги финансового характера - инвестиционные фонды, факторинговые компании, товарные и валютные биржи, брокерские организации, оперирующие на фондовом рынке, страховые компании, негосударственные пенсионные фонды и т.д.).

На основании представленных документов банк-эмитент и организация заключают договор на обслуживание счета для расчетов по операциям с использованием международных корпоративных карт.

Особенности учета операций с корпоративными картами

Итак, как мы уже выяснили, корпоративной картой признается банковская карта, позволяющая ее держателю проводить операции по счету юридического лица. Поэтому снятие держателем корпоративной карты - сотрудником организации денежных средств с карты приравнивается к выдаче денег под отчет.

Денежные средства, списанные со специального карточного счета, считаются выданными под отчет материально-ответственному лицу и учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Целесообразность списания денежных средств с корпоративной карты подтверждается руководителем организации при утверждении авансового отчета.

По окончании срока выдачи денежных средств под отчет или по возвращении из командировки держатель корпоративной карты должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет со всеми необходимыми оправдательными документами, в том числе оригиналы слипов, квитанции электронных терминалов, чеки ККТ или квитанций банкоматов.

Слип заполняется в трех экземплярах под копирку: первый - вручается покупателю, второй - сдается инкассатору, третий - передается в бухгалтерию вместе с кассовым отчетом. Покупатель расписывается в слипе, подлинность его подписи проверяет кассир-операционист предприятия торговли (услуг).

Карточный портфель: пополнение знаний

Обратите внимание: согласно п. 5.11 Положения N 23-П банк имеет право требовать у организации подтверждение всех операций, совершенных с использованием корпоративных карт. Причем если корпоративная карта используется за пределами Российской Федерации, то в течение одного месяца с даты совершения операций по ней организация обязана представить в уполномоченный банк оправдательные документы по каждой операции (п. 6.2 Положения N 23-П).

Для обслуживания корпоративной карты открывается СКС, деньги на который по распоряжению организации зачисляются с ее расчетного или ссудного счета. СКС относится к специальным счетам в банках и учитывается на отдельном субсчете счета 55 "Специальные счета в банках".

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 55, субсчет "СКС", К-т 51 "Расчетные счета" - отражено зачисление денежных средств в рублях на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты;

Д-т 55, субсчет "СКС", К-т 52 "Валютные счета" - отражено зачисление денежных средств в иностранной валюте на специальный карточный счет при использовании расчетной (дебетовой) корпоративной карты. Валютные операции по специальным карточным счетам в иностранной валюте должны осуществляться в соответствии с требованиями валютного законодательства и ПБУ 3/2000;

Д-т 55, субсчет "СКС", К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсчет "Кредитная линия по кредитной карте", - отражено зачисление кредита на специальный карточный счет при использовании кредитной корпоративной карты;

Д-т 66, субсчет "Кредитная линия по кредитной карте", К-т 51 - отражены суммы погашения задолженности банку по кредитной линии, открытой в соответствии с договором о выпуске и обслуживании кредитной банковской карты, и процентов по этой кредитной линии.

Аналитический учет в случае оформления кредитной банковской карты целесообразно вести в разрезе держателей карт;

Д-т 91-2 "Прочие расходы" К-т 51 "Расчетные счета" - отражены расходы по оплате услуг банка, связанных с открытием и обслуживанием специального карточного счета.

Для целей бухгалтерского учета комиссии банка за открытие и обслуживание карточных счетов признаются в составе операционных расходов организации (п. 11 ПБУ 10/99), а для целей налогового учета - в составе внереализационных расходов (подпункт 15 п. ст. 265 НК РФ).

В бухгалтерском учете снятие денежных средств с корпоративной карты отражается следующими записями:

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" К-т 55, субсчет "СКС", - отражена сумма денежных средств, снятая держателем карты для оплаты товаров, работ, услуг;

Д-т 71 К-т 55, субсчет "СКС", - отражено снятие наличных держателем корпоративной карты.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" если покупатель расплачивается с помощью корпоративной банковской карты, то продавец должен пробить кассовый чек. При этом деньги за товары, оплаченные корпоративными картами, в кассу продавца фактически не вносятся, поскольку они сразу попадают на расчетный счет предприятия торговли (услуг).

В то же время сумма покупки должна быть указана в Z-отчете (итоговом чеке, пробиваемом кассиром-операционистом в конце каждого рабочего дня). Это означает, что данные Z-отчета не совпадут с суммой наличных денежных средств, поступивших в кассу предприятия торговли (услуг). Согласно действующему порядку кассир-операционист ежедневно составляет справку-отчет кассира-операциониста по форме N КМ-6, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, и вместе с дневной выручкой должен сдать ее по приходному ордеру в кассу предприятия торговли (услуг) или непосредственно инкассатору банка. В такой ситуации приходный ордер должен быть выписан на фактическую сумму наличных денежных средств, находящихся в кассовом аппарате на основании п. 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, ут-вержденного Решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 N 40, и письма УМНС России по г. Москве от 25.10.2002 N 29-12/51251. Соответственно, в журнале кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) сумма покупки, оплаченной корпоративной картой, должна быть отражена по графе 13 (Сдано/оплачено по документам).

При расчетах банка с предприятием торговли (услуг) по операциям, совершаемым с использованием банковских карт (эквайринг), в бухгалтерском учете предприятия торговли (услуг) производятся следующие записи:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Выручка", субсчет "Выручка от безналичных продаж", - отражена задолженность за товары, оплаченные корпоративными банковскими картами;

Д-т 57 "Переводы в пути" К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - отражена передача банку по электронной почте реестра слипов;

Д-т 51 К-т 57 - отражено зачисление на расчетный счет денежных средств, числившихся в пути (на основании Положения Банка России N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации").