05.03.2020

Экономическая суть налогов состоит. Экономическая сущность налогообложения

Первая форма проявления сущности на­логов - это денежные взносы граждан, необходимые для содержания публич­ной власти. Так что минимальный размер налогового бремени оп­ределяется суммой расходов государства на выполнение его ос­новных функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно долж­но собирать налогов.

Сейчас налоги - важнейший источник средств государст­венного бюджета (90% всех поступлений). От того, насколько правильно построена налоговая система, организован сбор нало­гов, зависит эффективное функционирование национальной эко­номики.

Варьирование налогами и налоговыми льготами (скидками и освобождениями) позволяют воздействовать на динамику и структуру экономики, на капиталовложения и занятость, темпы развития НТП, осуществление социальной политики, обеспечение соответствующего распределения доходов и богатства. Налоговая по­литика может устранять и сглаживать присущие рынку дефекты, стихийно складывающиеся пропорции между сбережениями и ин­вестициями, доходностью различных сфер хозяйства.

Функции налогов

С оциально-экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Выделяют три важнейшие функции:

фискальная - обеспечение финансирования государственных расходов;

регулирующая - предполагает государственное регулирование экономики, перераспределение в этих целях финансовыхпотоков;

социальная - поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Элементы налога Все налоги содержат следующие элементы:

объект налога - имущество или доход, подлежащие обложению;

субъект налога - налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог;

единица обложения - единица измерения объекта (денежная единица страны);

ставка налога - величина налога с единицы объекта налога (%);

налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога (необлагаемый min);

налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Определяется в соответствии с налоговой ставкой и предоставленными льготами.

Виды налогов Налоги бывают двух видов. Первый вид - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид налогов - налоги на товары и услуги: налог с обо­рота - в большинстве развитых стран заменен налогом на добав­ленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену то­вара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Прямые налоги сложно перенести на потребителя. За исклю­чением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяй­ственной продукции.

Косвенные налоги переносятся на потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на по­требителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосроч­ном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высо­кой эластичности предложения - к сокращению чистой прибы­ли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив ка­питала в другие сферы деятельности.

Также различают твердые, пропорциональные, прогрессив­ные и регрессивные налоговые ставки.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на еди­ницу обложения, независимо от размера дохода.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом процент­ном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивные налоги - это те нало­ги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные ставки предполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Чем беднее человек, тем выше его на­логовое бремя.

Налоги - это один из экономических рычагов, с помощью ко­торых государство воздействует на рыночную экономику. В усло­виях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздей­ствия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономи­кой в условиях рынка.

С помощью налогов определяются взаимоотношения пред­приятий всех форм собственности с государственными и местны­ми бюджетами, с банками. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение ино­странных инвестиций, формируется прибыль предприятия. Че­рез налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Вообще стратегию поведения органов государствен­ной власти в области налогообложения, направленную на дости­жение социально-экономических и политических целей, можно определить как налоговую политику, которая требует соблюде­ния ряда условий.

ИЗ РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКИ: Налоговые реформы 90-х годов

Налоги – это обязательные сборы, взимаемые государством с юридических и физических лиц. Они возникают с появлением государства. Социально-экономическая сущность налогов, их виды и роль определяются экономическим строем общества, природой и функциями государства. В налогах воплощено экономически выраженное существование государства.

Средства, взимаемые через налоги, направляются на:

– развитие государственного сектора макроэкономики;

– строительство новых государственных предприятий;

– образование смешанных государственно-частных компаний;

– финансирование инфраструктуры;

– создание финансовой основы широкого участия государства в инвестициях (в некоторых странах государственные капиталовложения составляют до 40% от их общего объема);

– проведение научно-исследовательских работ в условиях современной научно-технической революции;

– систему мероприятий по снижению налогов на капитал, по поощрению расширения инвестиций в основной капитал и ускорению обновления капитала.

Если рассматривать функции налогов в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов.

Налоги выполняют следующие основные функции:

1. Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ;

2. Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними;

3. Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходов. Благодаря контрольной функции, оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками;

4. Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героям СССР и России и т.д.);

5. Регулирующая функция налогов. Данная функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос.

6. Воспроизводственная. Данная функция носит целевой характер и обеспечивает платежи во внебюджетные и целевые бюджетные фонды, которые идут на финансирование дорожных фондов, на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на решение социальных задач.

Налоговая система – совокупность налогов, установленных законом, а также методов их установления и методов контроля над их исполнением. Таким образом, налоговая система включает как совокупность всех налогов в данном обществе, так и налоговый механизм. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые определяют: принципы налогообложения, элементы налога, виды налогов.

Общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Конституцией РФ, Налоговым Кодексом РФ и Законом РФ «Об основах налоговой сис­темы в Российской Федерации».

Современная налоговая система Российской Федерации определяет конкретные методы построения и взимания налогов, устанавливает порядок налогообложения через соответствующие элементы налога.

Элементы налога – принципы пост­роения и организации взимания налогов. При всем разнообразии на­логов элементы налога имеют универсаль­ное значение. К ним относятся: субъект налогообложения, объект нало­гообложения; налоговая база; источник налога; налого­вый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уп­латы налога. В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусмат­риваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщи­ком.

Субъект налога (или налогоплательщик) – это лицо, на которое законом возложена обязанность платить налог. При определении субъекта налогообложения учитываются, прежде всего, экономические связи налогоплательщика с государством, которые определяются посредством принципа постоянного местопребывания (налоговый резидент или нерезидент).

Через рыночный механизм налоговое бремя может быть переложено на другое лицо – носителя налога. Носитель налога – это лицо, которое фактически уплачивает налог.

К объекту налога относится доход или имущество, с которого начисляется налог. Объектами налогообложения являются: прибыль (доход); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции; имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, продажа, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности и другие объекты, установленные законом.

Налоговая база (база налогообложения) – это элемент налога, который может использоваться в двояком смысле:

а) как совокупность объектов налогообложения на определенной территории в течение конкретного периода налогообложения;

б) как количественное выражение предмета налогообложения.

Источником налога является доход, за счет которого уплачивается налог. Источником налоговых платежей в масштабе макроэкономики является валовой национальный доход (ВНД), который количественно не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходы основных участников общественного производства и государства как организатора хозяйственной жизни в национальном масштабе: оплату труда работников, прибыль хозяйствующих субъектов и централизованный доход государства.

Налоговый период – срок, в течение которого завершается процесс формиро­вания налоговой базы, окончательно оп­ределяется размер налогового обязатель­ства и исчисляется сумма налога, подле­жащая уплате.

Ставка налога представляет собой величину налога на единицу обложения (денежная единица доходов, единица земельной площади, единица измерения товара и т. д.). По методу установления выделя­ют следующие ставки налога:

– твердые, которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти, на 1 куб. м газа);

– процентные (налоговые квоты) – выражаются в процентах от единицы об­ложения, характерны для налогообложе­ния прибыли и доходов (например, 12% каждого рубля налогооблагаемого дохода).

По отношению к динамике роста объек­та налога различают ставки:

– пропорциональные налоговые ставки. Они действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины;

– прогрессивные налоговые ставки. В этом случае средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. В результате налогоплательщик уплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю. Прогрессивные налоги давят, прежде всего, на лица с большими доходами;

– регрессивные налоговые ставки. Они снижаются по мере роста дохода. Регрессивные ставки являются выгодными лицам с большими доходами и тяжелым бременем ложатся на плечи лиц, обладающих незначительными доходами.

– мар­гинальные – непосредственно указанные в нормативном акте о налоге и применяемые к отдельным частям дохода (разря­дам или маржам), например в подоход­ном налоге с физических лиц РФ в 1999 г. использовались маргинальные ставки 12, 15, 20, 25, 30 и 35%;

– фактические – оп­ределяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;

– экономические – определяются как отношение уплаченно­го налога ко всему полученному доходу.

Налоговые ставки могут быть едиными для всех нало­гоплательщиков или дифференцирован­ными. Дифференцированные налоговые ставки устанав­ливаются налоговым законодательством в пределах определенных норм по различ­ным основаниям: различиям в материаль­но-имущественном или социальном по­ложении плательщиков; особым заслугам перед государством; организационно-пра­вовым формам деятельности и др.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога – последовательность внесения на­логоплательщиком или фискальным аген­том суммы налога в бюджет определен­ного уровня. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или в ином порядке

Налоговые льготы – это полное или ча­стичное освобождение от уплаты нало­га, предоставленное налоговым законо­дательством при наличии объекта нало­гообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплатель­щика. Налоговые льготы – важнейший элемент любо­го налога, имеющий исключительный характер.

Важное значение имеет классификация налогов – группировка налогов по видам, обусловленным различными критериями:

1. По объектам налогообложения выделяют:

– налоги на доход (прибыль);

– налоги на имущество;

– ресурсные налоги (включая земельные налог);

– налог на действия (хозяйственные акты, финансовые операции, обороты, при совершении сделок с ценными бумагами, на биржах и т.п.);

– налоги на экспорт и импорт товаров.

2. По субъектам налогообложения различают:

– налоги с юридических лиц;

– налоги с физических лиц.

3. По методу установления или способу взимания налоги подразделяются на:

– прямые налоги, устанавливаемые непосредственно на доход, имущество и капитал;

– косвенные налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления в виде надбавки к цене товаров, работ, услуг.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. К реальным налогам относятся налоги на отдельные объекты имущества – землю, дома, промышленные и торговые заведения, на денежный капитал. К личным налогам относятся налоги на имущество или на доходы отдельных лиц (физических, юридических) – подоходный, поимущественный, с наследства и дарений и др.

Косвенные налоги фактически являются налогами на потребление. Они взимаются в виде надбавки к цене реализации товара, работ, услуг. К косвенным, налогам относятся: таможенные налоги, акцизы, фискальные монополии. Косвенные налоги основной тяжестью ложатся на малоимущие слои населения, потребляющие главную массу облагаемых этими налогами товаров.

4. По источникам налогообложения можно выделить:

– налог с заработанных доходов (зарплаты, гонорара, дохода или прибыли предприятий);

– налог с дивидендов и процентов по вкладам;

– ресурсные платежи (налог на землю, недра и т.п.).

5. По порядку использования различают:

– налоги общего назначения;

– налоги целевого назначения (в специализированные внебюджетные фонды).

6. По способу определения размера налога выделяют:

– пропорциональные;

– прогрессивные;

– регрессивные.

7. По характеру и моменту обложения различают:

– налоги, взимаемые в момент выплаты или получения дохода;

– налоги, взимаемые после получения дохода;

– налоги, взимаемые при расходовании дохода;

– налоги, взимаемые по кадастру, когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку;

– таможенные пошлины.

8. По уровню бюджета можно выделить (статусная классификация):

– федеральные (общегосударственные) налоги и сборы;

– региональные (областные, краевые и т.п.) налоги и сборы;

– местные (муниципальные) налоги и сборы.

9. По порядку введения налога различают:

– общеобязательные налоги. Они устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории независимо от бюджета, в который поступают;

– факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик, краев, областей, автономных округов (например, сбор на нужды образовательных учреждений).

10. По периодичности уплаты налога вы­деляют:

– регулярные (систематические, те­кущие) налоги – взимаются с опреде­ленной законодательством периодичнос­тью в течение всего периода существова­ния объекта налога;

– разовые – связан­ные с каким-либо событием, не образу­ющим системы (например, таможенная пошлина, налог на имущество, перехо­дящее в порядке наследования или даре­ния).

Существуют и другие основания для классификации налогов.

Рациональность налоговой системы достигается за счет разработки соответствующей налоговой политики.

Налоговая политика – составная часть финансовой политики. Она представляет со­бой систему правовых норм и организа­ционно-экономических мероприятий ре­гулирующего характера, принятых и осу­ществляемых органами государственной власти (на федеральном и региональном уровнях) и органами местного самоуправ­ления в сфере налоговых отношений с организациями и физическими лицами. Цели налоговой политики:

– обеспечивать полноценное формирова­ние доходов бюджетной системы РФ, необходимых для финансирования де­ятельности органов государственной власти и местного самоуправления по осуществлению соответствующих фун­кций и полномочий;

– содействовать устойчивому развитию экономики, приоритетных отраслей и видов деятельности, отдельных терри­торий, малого предпринимательства;

– обеспечивать социальную справедли­вость при налогообложении доходов фи­зических лиц.

Налоговая политика формируется и реализуется на фе­деральном, региональном и местном уров­нях в пределах соответствующей компетен­ции. На региональном уровне система ре­гулирующего воздействия может осуществ­ляться по тем налогам, которые законо­дательно закреплены за субъектом РФ, или в пределах установленных ставок по регулирующим доходным источникам (налогам).

Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и фи-зическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию де-нежных средств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической категории с присущими ей функциями.

Налоги, как отмечают К. Маркс и Ф. Энгельс, появились с разде-лением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти... ". 1 В ис-тории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетво-рению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, -- чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Таким образом, налогообложение -- это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государст-вом, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выража-ют обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы,

участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Явля-ясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возни-кающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдержи-вать) людей в

К. Маркс, Ф. Энгельс, Соч., 2-е изд. ; том 21, стр.171.

развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государ-ства в современных условиях. Главные принципы налогообложения -- это равномерность и определенность. Равномерность -- это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщно-сти, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря-док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого

назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды госу-дарства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налого-вых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

В условиях рыночной экономики любое государство широко ис-пользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

В переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Имен-но налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, глав-ным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

В налогах заложены большие возможности по регулированию со-циально-экономических процессов в стране со стороны государства. При умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

Так, налоги могут использоваться для регулирования производст-ва - стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов и т.п.

С помощью налогов возможно регулирование потребления. На-пример, такой налог, как акциз, особенно высокие его размеры, влияет на спрос и покупательную способность населения в отношении тех то-варов, на которые распространяется этот налог.

В налогах заложены возможности и регулирования доходов насе-ления. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих гра-ждан путем предоставления льгот.

Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демо-графические процессы, молодежную политику, иные социальные явле-ния.

Но налоги это не только экономическая категория, но и одновре-менно финансовая категория. Как финансовая категория налоги выра-жают общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные признаки и черты, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений.

Под налогом понимается обязательный платеж, поступающий го-сударству в определенных законодательством размерах и в установ-ленные сроки.

В практике налоги имеют вполне экономическое содержание. Их можно рассматривать как плату государству за те услуги, которые оно оказывает населению и другим субъектам экономики в виде внутрен-ней и внешней безопасности, экономической и социальной стабильно-сти и других благ, относящихся к категории общественных.

Взимается налог по определенной ставке, представляющей собой долю облагаемых налогом средств субъектов экономики. При этом на-лог может быть денежным и натуральным.

По объектам обложения налоги делятся:

На налог на доходы (выручку, прибыль, заработную плату, про-центы, дивиденды, ренту);

Налог на добавленную стоимость продукции, работ, услуг;

Налог на имущество (предприятий и граждан);

Налог на определенные виды деятельности и сделки (например, сделки с ценными бумагами);

Налог за пользование природным ресурсами.

Налоги могут устанавливаться на различных уровнях государст-венной власти: федеральном, региональном, местном. Это означает, что они поступают в соответствующие бюджеты.

Налоги могут поступать не только в госбюджет, но и во внебюд-жетные фонды: фонд социального страхования, фонд занятости, до-рожный фонд и т.д.

Для понимания сущности налогов не малое значение имеет зна-ние и понимание признаков налогов. К ним относятся:

1. Императивность - то есть требование со стороны государства обязательности налогового платежа. При невыполнении налогового обязательства, применяются соответствующие санкции.

2. Смена собственника - в частности через налоги, доля частной собственности становится государственной или муниципальной, обра-зуя бюджетный фонд.

3. Безвозвратность и безвозмездность -- налоговые платежи обез-личиваются и не возвращаются к конкретному плательщику. Налог предстает как безвозмездное изъятие государством части средств пред-приятий, организаций и населения по заранее установленным нормати-вам и срокам. Вот почему налоги взимаются принудительно, проявляя тем самым как бы неэкономический характер.

Налоговая система базируется на соответствующих законодатель-ных актах государства, которые устанавливают конкретные методы по-строения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элемен-ты налогов. К важнейшим элементам налогов относятся:

1. Субъект налога - налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательст-вом уплатить налог.

2. Носитель налога - юридическое или физическое лицо, уплачи-вающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вно-сит налог субъекту налога, а не государству. Классический пример этому - субъект налога - производитель или продавец товара, например, по налогу НДС, а носитель налога -- покупатель товара.

3. Объект налога - доход или имущество, измеренные количест-венно, которые служат базой для исчисления налога.

4. Налоговая база - денежная или физическая или иная характери-стика объекта налогообложения.

5. Источник налога - это доход, из которого выплачивается налог.

6. Единица обложения - единица, в которой измеряется величина налога.

7. Ставка налога - величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твёрдой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой.

8. Оклад налога.

9. Налоговый период - срок, в который должен быть уплачен на-лог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимо-сти от просроченного срока.

10. Налоговая льгота - полное или частичное освобождение пла-тельщика от налога.

Способ взимания налога - тоже достаточно существенное звено в понимании существа налогов и налоговой системы. Дело в том, что от того каким именно образом происходит, взимание налогов зависит, например сумма, которой распоряжается гражданин. Например, одно дело - получать зара-ботную плату, тратить её и уже после этого платить налоги, и совсем другое дело, когда налог взимается сразу и заработная плата автоматически оказы-вается с вычетом налога. Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый способ -- (от слова кадастр -- таблица, справочник)

когда объект налога дифференцирован на группы по определенному призна-ку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочни-ки. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объек-та. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспорт-ных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2. На основе декларации. Декларация -- документ, в котором платель-щик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой та-кого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на при-быль.

3. У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получа-тель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подо-ходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. То есть до выпла-ты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечис-ляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Для того, чтобы достоинства налогов усиливались, а их недостат-ки нейтрализовались или ослаблялись, очень важно соблюдение основ-ных принципов налогообложения.

Определение и соблюдение этих принципов важно также и для того, чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей.

Первые пять принципов (наиболее фундаментальных), ставших классическими, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы, в свое время выделил А. Смит. Они сводятся к следующему:

1. Принцип справедливости налогообложения. Суть принципа

заключается в обеспечении равномерного наложения налогового бремени на всех плательщиков. Правда, история свидетельствует об относи-тельности понятия «справедливость». Так, А.Смит застал феодальный подушный налог, согласно которому каждый человек должен был пла-тить подушный налог, который для всех был одинаков.

Таблица 1, показывает, что для бедного человека такой налог мо-жет представлять тяжкое бремя, а для богатого -- он совсем не ощутим.

Таблица 1.

« Влияние различных типов налогов на разные доходы».

Затем подушный налог был заменен подоходным налогом по еди-ной ставке, то есть в одной и той же пропорции к доходу. Та же табли-ца показывает, что такой налог, безусловно, более справедлив, так как абсолютная величина налога оказывается небольшой у бедняка и весь-ма значительной у богача. Но очевидно, что для бедняка изымаемая у него в виде налога сумма кажется совсем не маленькой. Вот почему бо-лее справедливым считается прогрессивный налог, предполагающий возрастающую в определенной прогрессии налоговую ставку на высо-кие и сверхвысокие доходы. Здесь возможно освобождение от налога небольших доходов и повышенное обложение больших доходов, как это показано в таблице. В современной России класс богатых людей прогрессивный налог счел несправедливым и добился установления единого подоходного налога в 13%.

2. Принцип постоянства налогов. Данный принцип требует того, чтобы число налогов, их ставки не менялись часто, чтобы плательщик задолго вперед знал, что и сколько ему придется платить государству. Тогда он может планировать свою деятельность и осуществлять ее бо-лее уверенно и успешно. Выдвижение этого принципа А.Смитом было реакцией на феодальное налогообложение, которое характеризовалось тем, что сбор налогов отдавался на откуп специальным сборщикам, ко-торые передавали государю определенную сумму из собранных нало-гов. Для того чтобы у них самих оставалась сумма побольше, сборщики иногда совершенно неожиданно для плательщиков меняли размеры на-логов, вводили какие-то новые налоги, что вызывало крайнее недо-вольство, особенно у нарождавшейся буржуазии.

3. Простота налоговой системы, ее удобство для плательщиков. Сложная система нередко создает у плательщиков впечатление, что их обманывают при изъятии налогов, берут лишнее. Поэтому они стре-мятся по возможности свои доходы утаивать. Вот почему необходимо, чтобы налоговая система была простой и понятной.

Кроме того, нужно, чтобы плательщик не тратил время на уплату налогов (для этого, например, бухгалтерия предприятий при определе-нии выдаваемой на руки заработной платы сразу же вычитает из нее подоходный налог). Для плательщика также удобно, когда налоги бе-рут не раз в год, а ежемесячно - размер налога кажется не столь значи-тельным.

4. Принцип экономичности налогообложения. Во времена А.Смита объектами налогообложения были самые разнообразные ве-щи: окна в домах, стекла, уголь, свечи и т.д., учесть которые было весьма непросто. Это требовало соответствующих расходов, которые не всегда покрывались собранными налогами. Очевидно, что налоговая система должна требовать на свое содержание совсем незначительную часть того, что она дает государству в виде собранных налогов.

В современных условиях принцип экономичности рассматривает-ся более широко. Он предполагает экономическую эффективность на-логообложения.

Практика показала, что объем налоговых поступлений зависит и от ставки налогов. Чрезмерно высокая ставка может обернуться мень-шим объемом поступлений, чем невысокая ставка. Зависимость объема налоговых поступлений от уровня налоговой ставки иллюстрируется с помощью кривой Лаффера.

Кривая хорошо показывает, что ставка налога не должна превы-шать 50%, так как дальнейшее ее повышение влечет снижение налого-вых поступлений. Последние могут опуститься до нуля, если устано-вить 100%-ю ставку. Эта тенденция обусловлена тем, что у плательщи-ков исчезает стимул иметь высокие доходы, так как все равно большую часть их придется отдать. Кроме того, получаемые доходы плательщи-ки начинают скрывать. Наиболее выгодная величина налоговой ставки зависит от конкретных условий в той или иной стране. Она может быть довольно высокой в военное время. Если в стране процветает казно-крадство, налоги идут на строительство роскошных дач государствен-ных чиновников, то даже не очень высокая ставка вызывает возмуще-ние плательщиков.

Рис. 1. Кривая Лаффера

5. Кривая Лаффера выводит еще на один принцип, который выдви-нул еще А. Смит - это принцип неотягощенности налогов. Размер на-лога должен быть таким, чтобы он не очень обременял плательщиков, и они могли его уплатить без особого ущерба для своего благосостояния.

К предложенным А.Смитом принципам налогообложения в со-временных условиях добавляются также принципы обязательности и всеобщности налогообложения, смысл которых ясен из их названия. Поскольку налог предстает как обязательный платеж, то его должны платить все, кому положено. Для этого, например, в РФ созданы специ-альные органы в виде налоговых инспекций и налоговых полиций, ко-торые следят за уплатой налогов, выявляют и наказывают неплатель-щиков.

Выделяют также еще один принцип - системность налогообложе-ния.

Суть его заключается в том, что совокупность всех видов налогов, их ставки, способы изъятия, налоговое законодательство и налоговые органы образуют налоговую систему страны и эта система должна быть непротиворечивой, все её элементы должны быть взаимосвязаны и взаимодополнять друг друга. В этом случае налоги будут органично вписываться в национальную экономику, усиливая ее, обеспечивая ей необходимый динамизм.

В настоящее время эти принципы расширены и дополнены эко-номической наукой в соответствии с духом нового времени.

Современные принципы налогообложения таковы:

1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом

возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается

далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитыва-ются пропорционально (ставка налога одинакова для всех облагаемых сумм).

2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение до-ходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь соз-данный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.

4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государствен-ной экономической политики.

Кроме того, схема уплаты налога должна быть доступна для вос-приятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Заканчивая обзор сущности налогов, необходимо отметить, что налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем ста-бильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предпри-ниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эф-фект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность -- враг предприниматель-ства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к неустойчивости рыночной конъ-юнктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные из-менения ставок, условий налогообложения, а тем более -- самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогооб-ложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застыв-ших" систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налого-обложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству -- и все это на момент ее введения в действие. По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает от-вечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объек-тивными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налого-вую систему в целом или отдельные ее элементы (ставки, льготы и т. п.) вно-сятся необходимые изменения.

Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой сис-темы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключени-ем устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неиз-менными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки на-логов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут опреде-лить целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повыше-ния на 2-3 пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изме-нения не нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринима-телей и предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сего-дняшний день, то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, ак-цизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Налог – обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физ. лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства, а также муниципальных образований.

1) Обязательность – отличает уплату налога, как безусловную обязанность налогоплательщика, появляющуюся при возникновении объекта налогообложения;

2) Индивидуальная безвозмездность – отсутствие прямого встречного обязательства со стороны государства или муниципального образования при уплате налога;

3) Признак цели – налоги является основным доходным источником государства;

4) Принцип относительной регулярности – относительная периодичность уплаты налога;

5) Признак законности – установление, взимание и контроль за полнотой исполнения налоговых обязанностей осуществляется на основании закона.

Функции налогов:

1) Фискальная – обеспечение государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности;

2) Регулирующая – налоги, участвуя в распределительном процессе, стимулируют или сдерживают темпы экономического развития;

3) Распределительная – выражает социально-экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений;

4) Контрольная – обеспечивает контроль государства за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и физ. лиц, за источниками доходов и направлениями расходования денежных средств.

Виды налогов:

1) По принадлежности к уровню управления:

а) федеральные – обязательные к уплате на всей территории РФ (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль организаций, государственная пошлина, НДПИ и др.);

б) региональные – устанавливаемы субъектами РФ (налог на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный);

в) местные – обязательные платежи, поступающие в местные бюджеты (налог на имущество физ. лиц, земельный). Оказывают регулирующее воздействие на развитие социальной инфраструктуры.

2) По налогоплательщикам:

а) налоги с юр. лиц (НДС, налог на прибыль),

б) налоги с физ. лиц (НДФЛ),

в) налоги с юр. и физ. лиц (земельный, транспортный);

3) По степени переложения:

а) прямые налоги (налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество организаций),

б) косвенные – является надбавкой к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

4) По объекту налогообложения:

а) налоги с имущества (налог на имущество организаций),

б) налоги с доходов (НДФЛ),

в) налоги с потребления (НДС, акцизы),

г) налоги с использования ресурсов (НДПИ);

Принципы налогообложения (основаны на трудах А. Смита):

1) Принцип законности – налоги устанавливаются, вводятся в действие, исчисляются, уплачиваются и контролируются только на основании закона.

2) Принцип обязательности – налог, установленный и введённый на территории налоговой юрисдикции, является обязательным для всех налогоплательщиков.

3) Принцип единства налоговой системы – законно установленная налоговая система является единой на всей территории налоговой юрисдикции.

4) Принцип недискрименационности – налоги, применяемые на территории налоговой юрисдикции, не могут диверсифицироваться в зависимости от социального статуса, национальности, расы, религиозной принадлежности и т.д.

5) Принцип эк-ой обоснованности – все вводимые налоги должны быть экономически обоснованы с точки зрения влияния на размер доходов бюджета, динамики налоговой нагрузки на налогоплательщика, влияния на экономическую эффективность н/пл-ков и экономики в целом, затрат на налоговый контроль и т.д.

Еще по теме 22. Налоги: сущность, функции, виды. Принципы налогообложения.:

1. 1. Сущность, значение и функции страхования жизниИстория становления и развития страхования жизни
2. § 3. Конкретные виды преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Если рассматривать функции налогов в обществе, то в первую очередь необходимо отметить, что в налогах непосредственно реализуется их социальное назначение как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. В то же время, необходимо отметить, что на практическом уровне налогообложение выполняет несколько функций, в каждой из которых реализуется то или иное назначение налогов. Взаимодействуя, данные функции образуют систему.

Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции:

1. Фискальная функция является основной функцией налогообложения, посредством которой реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными по отношении к этой. Во всяком случае, наряду с чисто фискальными целями налоги могут преследовать и другие цели, например экономические или социальные. То есть финансовые цели, будучи самыми существенными, не являются исключительными.

2. Распределительная (социальная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Через налогообложение достигается поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Иными словами происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории плательщиков.

Большая часть государственного производства и услуг финансируется от собранных налогов и затем распределяется более или менее бесплатно среди граждан. Это касается образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряда других направлений. Цель – сделать распределение жизненно важных средств более равномерным.

В итоге происходит изъятие части дохода одних и передача его другим. Ярким примером реализации фискально-распределительной функции являются акцизы, устанавливаемые, как правило, на отдельные виды товаров и в первую очередь роскоши, а также механизмы прогрессивного налогообложения. В некоторых социально-ориентированных странах (Швеция, Норвегия, Швейцария) почти на официальном уровне признается, что налоги представляют собой плату высокодоходной части населения менее доходной за социальную стабильность.

3. Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Кроме того, через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

4. Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам Великой Отечественной войны, Героев СССР и России и т.д.). Однако данная функция представляет собой простое приспособление налоговых механизмов в целях реализации социальной политики государства и является скорее сопутствующей, чем ведущей.

5. Регулирующая функция налогов. Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискальное назначение – в некоторых случаях им придавалось и функции управления социальными процессами. Однако, вопрос о месте и значении налогов, как регулятора тех или иных общественных отношений, до сих пор не имеет единодушной оценки.

Налоги классифицируются по различным признакам.

1. По способу изъятия различают два вида налогов:

прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества (налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы);

косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифу. Конечным плательщиком таких налогов выступает потребитель (НДС, акцизы, таможенные пошлины).

2. По воздействию налоги подразделяются на:

пропорциональные – это налоги, ставки которых устанавливаются в фиксированном проценте к доходу или стоимости имущества;

прогрессивные – это налоги, ставки которых увеличиваются с ростом стоимости объекта налогообложения;

дегрессивные или регрессивные – это налоги, ставки которых уменьшаются с ростом стоимости объекта налогообложения.

3. По назначению различают:

а) общие налоги – средства от которых не закреплены за отдельными направлениями расходов государства (налог на прибыль, НДС, НДФЛ);

б) маркированные (специальные) налоги – имеют целевое назначение (земельный налог, ЕСН).

4. По субъекту уплаты выделяют:

а) налоги, взимаемые с физических лиц;

б) налоги, взимаемые с юридических лиц.

5. По объекту налогообложения разделяют:

имущественные налоги;

ресурсные налоги (рентные платежи);

налоги, взимаемые от выручки или дохода;

налоги на потребление.

6. По источнику уплаты существуют:

Налоги, относимые на индивидуальный доход;

Налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Налоги, относимые на финансовые результаты;

Налоги, взимаемые с выручки от продаж.