Договор цессии проводки у должника. Договор цессии — проводки, примеры, законы

Цессия – процедура, которую проходят, если в ранее заключенном договоре меняется должник или кредитор. Переход права требования подразумевает участие 2-х лиц – цедента (прежнего кредитора) и цессионария (нового кредитора). Смена участников сделки отражается в бухучете при помощи проводок.

Проводки цессионария

Если участник сделки приобретает право требования, он обязан отобразить в учете проводки. Примеры проводок представлены ниже:

1. Чтобы прописать цену, уплаченную за право требования, используют Д 58 К 76.
2. Если нужно отразить внесение денежной суммы по долгу перед цедентом-физлицом, применяют Д 75 К 51 или 50.
3. Для списания права требования, оформленного при погашении обязательств лица, которое предоставило заем, записывают Д 75 К 58.
4. Получили выплаты от должника, извольте отразить Д 51 или 50 К 76.
5. Учесть в формате доходной части объем выплаченного долга поможет проводка Д 76 К 91-1.
6. Выплаченную задолженность, вошедшую в расходы по покупке права требования, показывают в проводке Д 91-1 К 58.

Как показывает произошедшие изменения должник

Здесь определены такие правила:

1. Долг по кредиту, который внесен в учет, не списывается.
2. Замена кредитора отображается в аналитическом счете 60. Проводка Д 60 К 60 считается наиболее корректной.
3. Дебитору отправляют письмо о смене должника. Это уведомление выступает основанием для отражения изменений в проводках.

Тонкости составления соглашения цессии

Передача прав требования становится правомочной только при составлении соответствующего договора. Согласен на это должник или нет, не имеет значения.

Исключения составляют случаи, если при подписании первоначального документа в одном из пунктов было указано условие уведомить и получить согласие от должника на изменение кредитора.

Соглашение о переуступке с согласием должника заключается в таких ситуациях:

1. Уступки затрагивают весь или часть долга, кредитор которого важен для дебитора.
2. Долговые обязательства предполагают возмещение морального или физического вреда.

Если эти пункты не учтены во время передачи прав требования, должник по закону не обязан перечислять деньги цессионарию. Еще несколько тонких нюансов по уведомлению, отправленному в соответствии с изменением участников сделки:

1. При отправлении сообщения цедентом дебитор не вправе требовать доказательную базу по переходу прав требования. Он осуществляет выплаты цессионарию в точно обозначенную дату.
2. Если уведомление послал цессионарий, дебитор имеет право приостановить внесение денег до той даты, пока переход права требования не будет доказан. Достаточным доказательством считается соглашение уступки. Образца составления такого договора не существует. Единственное, что обязательно должно присутствовать – так это ключевые сведения, взятые из первично составленного кредитного соглашения.

Бухгалтерские проводки по уступке права требования долга

Чтобы провести уступку, необходимо правильно показать бухгалтерские проводки. Если расходы на приобретение права требования меньше непокрытых обязательств, покупка для цессионария – денежное вложение. В бухучете оно фигурирует на счете 58 и называется «Вложения».

Счет 58 в дебетовом учете отражается в расходной части. Издержки делятся на такие составляющие:

1. Деньги, направленные цеденту в сумме, указанной в договоре.
2. Другие издержки, возникшие после покупки права требования. В такие затраты входит передача средств за консультационные и посреднические услуги.

Как отразить расторжение договора

Если участники сделки решили аннулировать соглашение, эта операция тоже отражается в бухучете. Используем обратную процедуру:

1. Проводка Д 91 К 76 определяет основания для взыскания, если решено расторгнуть контракт.
2. Дебиторский долг отражают в проводке Д 62 К 91.

Если основания приобретены для взысканий векселем

Вексель позволяет обеспечить обязательства, которые помогают определить основания для получения рассрочки платежа. Передача денег завершается, когда вексель покрывает всю сумму долга. Однако используя вексель, будьте готовы к вниманию со стороны налоговой службы.

Для фиксации расчетов при помощи векселя используют счет 60 и субсчет «Расчеты с помощью векселя». Можно воспользоваться счетом 76 и субсчетом «Расчеты выданным векселем». Это связано с тем, что при проведении операций с векселем документ не относится к имуществу.

Фактически вексель обеспечивает задолженность. Также документ гарантирует выплаты по соглашению. Это не ценная бумага, поэтому специалисты не требуют его указания на счете 58-2.

Нужно ли новому кредитору вносить НДС

Да, делается это при перечислении средств или будущей передаче оснований взыскания. Налоговая база – сумма, которая превышает НДС по расходам при покупке оснований. В последнем варианте тоже присутствует налог. Вычеты по НДС осуществляются будущими кредиторами, если продавец показывает налог в счете-фактуре.

Налоговую базу фиксируют на дату составления договора. Если решили расторгнуть договор, налоговая процедура приходится на день выполнения операции.

Как учесть расчеты по соглашению уступки права требования в компьютерной программе 1С, можно посмотреть в следующем видео:

ВНИМАНИЕ!
В рамках нашего портала действует бесплатный юридический раздел, где наши эксперты отвечают на актуальные вопросы наших читателей. Все что необходимо - все лишь задать вопрос в форме ниже и ждать ответ нашего специалиста в течение 5 минут. Для вашего удобства консультации проводятся в любое время суток (круглосуточно). Задавайте вопрос:

Стоимость права требования, по которой оно учитывается на балансе цедента, отразите в составе прочих расходов по дебету счета 91 (п. 6 и 14.1 ПБУ 10/99). При этом на дату подписания договора цессии в учете сделайте проводку:

При поступлении оплаты от цессионария по договору уступки права требования сделайте проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– получена оплата от цессионария по договору цессии.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 91).

Пример отражения в бухучете уступки права требования. Учет у цедента

ЗАО «Альфа» 16 марта реализовало товары на сумму 165 200 руб. (в т. ч. НДС – 25 200 руб.). Себестоимость реализованных товаров составляет 120 000 руб.

20 апреля «Альфа» уступила право требования дебиторской задолженности другой организации за 160 000 руб. Эта сумма была перечислена на счет «Альфы» 17 мая.

Поскольку доход от уступки права требования (160 000 руб.) не превышает величину самого требования (165 200 руб.), налоговая база по НДС у «Альфы» не возникает.

Бухгалтер «Альфы» в учете сделал следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 165 200 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

– 25 200 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 120 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

– 160 000 руб. – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 165 200 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования»
– 160 000 руб. – поступили деньги от цессионария по договору уступки права требования.

Бухучет – уступка будущего требования

Законодательством предусмотрена возможность уступки будущего права требования. То есть того, которое еще не возникло. К примеру, застройщик-цедент может взять деньги у кредитора-цессионария в счет будущих платежей арендаторов офисов в его здании. Даже когда договоров с арендаторами еще нет.

Однако есть специальное условие. Будущее требование обязательно прописывают в договоре цессии. Причем так, чтобы его можно было точно идентифицировать на момент возникновения и перехода к цессионарию. Для взятого примера можно прописать условия об уступке цедентом обязательств арендаторов платить ему за конкретные площади по определенным ставкам, оговоренной с цессионарием цене. Это может быть такой текст: «…Цессионарий получает право требования на арендные платежи с площади офисного здания в 1500 кв. м. По ставке 19 000 руб. в год за 1 кв. м… Цессионарий получает право требования за 85 процентов от его стоимости…». Показатель выбирайте любой. Главное, чтобы он позволял точно понять, какие именно права требования должен отдать цедент.

По умолчанию цессионарий получает право требования в момент его возникновения. Стороны цессии вправе договориться и о более позднем моменте перехода, прописав специальное условие в договоре.

Все это предусмотрено статьей 388.1 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как цеденту отразить в бухучете операции по уступке права требования, которое возникнет в будущем?

Основное отличие от обычной цессии заключается в том, что деньги цедент получает до возникновения у него права требования. Это и нужно отразить в бухучете.

Вообще такие особые условия цессии отражайте по аналогии с предоплатой за будущую поставку товаров. Только вместо права собственности на имущество к покупателю (цеденту) переходит право требования.

Поступление денег от цессионария отразите следующей проводкой:

– поступило финансирование в счет уступки будущего права требования.

Одновременно начислите . Сделать это необходимо по расчетной ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. То есть по следующей формуле:

В бухучете при этом сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

При переходе права требования после его возникновения сделайте такую запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 91-1
– реализовано право требования по договору цессии.

Одновременно спишите в прочие расходы стоимость реализованного права требования:

Дебет 91-2 Кредит 62 (76, 58)
– списана с баланса стоимость реализованного права требования по договору цессии.

Ранее уплаченный в бюджет НДС с аванса поставить к вычету нельзя. Право на вычет в данном случае не предусмотрено Налоговым кодексом РФ. Однако НДС можно возместить. То есть вернуть из бюджета или зачесть в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ. Если право на возмещение налога будет подтверждено, нужно будет отразить возникшее обязательство бюджета перед цессионарием:

– отражено обязательство бюджета вернуть или зачесть ранее уплаченные суммы НДС с аванса по цессии.

Сторнировать в данном случае проводки о начислении НДС не надо. Ведь на момент их записи все было сделано правильно. А значит, ошибки, которую нужно исправлять, не было.

При этом, если цедент реализовал право требования с выгодой, необходимо начислить НДС с полученного дохода. То есть с разницы между средствами, которые получены от цессионария, и балансовой стоимостью права требования, которое к нему переходит. Для этого сделайте такую запись:

– начислен НДС к уплате в бюджет.

Все это следует из пунктов 6 и 14.1 ПБУ 10/99, пунктов 6, 7, 10.1 и 16 ПБУ 9/99ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счета 50, 51, 68, 76, 91), абзаца 2 пункта 1 статьи 155, пункта 1 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете цедента операции по уступке будущего требования

ООО «Торговая фирма "Гермес"» продает промышленную технику и станки. В январе «Гермес» заключил договор цессии с ООО «Альфа». По договору «Гермес» уступает «Альфе» право требования по обязательствам покупателей партии станков – 100 шт. Стороны договорились, что «Альфа» получает право требования, предоставив «Гермесу» финансирование исходя из расчета 100 000 руб. за каждый станок в партии. То есть всего 10 000 000 руб. (100 шт. × 100 000 руб.). Деньги по договору «Гермес» получает до конца февраля. Право требования переходит к «Альфе» в момент его возникновения.

В феврале при поступлении денег от «Альфы» бухгалтер «Гермеса» сделал такие записи:

Дебет 51 (50) Кредит 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования»
– 10 000 000 руб. – поступило финансирование в счет уступки будущего права требования;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки будущего права требования» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 525 424 руб. (10 000 000 руб. : 118 × 18) – начислен НДС в счет поступившей оплаты за переход будущего права требования.

В марте «Гермес» реализовал 70 станков по цене 105 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 7 350 000 руб. (70 шт. × 105 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 1 121 186 руб. (7 350 000 руб. : 118 ×18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 7 350 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 121 186 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 5 390 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 7 000 000 руб. (70 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 7 350 000 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер «Гермеса» заявил к возмещению (зачету). После прохождения камеральной проверки и подтверждения своего права он сделал следующую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
–1 067 797 руб. (7 000 000 руб. : 118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

При уступке права требования оплаты за 70 станков «Гермес» получил убыток. Поэтому начислять НДС бухгалтеру не понадобилось.

В июле «Гермес» реализовал оставшиеся в партии 30 станков по цене 98 000 руб. за штуку. Общая сумма сделки составила 2 940 000 руб. (30 шт. × 98 000 руб.). В том числе НДС 18 процентов – 448 475 руб. (2 940 000 руб. : 118 × 18). Бухгалтер оформил сделку такими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 2 940 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 448 475 руб. – начислен НДС при реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 2 310 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

При реализации станков у «Гермеса» возникло право требования. По договору цессии оно переходит к «Альфе». Эту операцию бухгалтер «Гермеса» отразил так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по договору уступки права требования» Кредит 91-1
– 3 000 000 руб. (30 шт. × 100 000 руб.) – отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62
– 2 940 000,00 руб. – списана стоимость реализованной дебиторской задолженности по договору уступки права требования.

Одновременно часть НДС с аванса бухгалтер поставил к возмещению и после подтверждения права на него сделал такую запись:

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов по цессии»
– 457 627 руб. (3 000 000 руб. :118 × 18) – отражено обязательство бюджета по возмещению НДС, ранее уплаченного с аванса.

Таким образом, весь начисленный при поступлении финансирования НДС был поставлен к зачету (1 525 424 руб. – 1 067 797 руб. – 457 627 руб.).

При уступке права требования оплаты за 30 станков «Гермес» получил выгоду. На разницу между полученным от цессионария («Альфы») финансирования и стоимостью права требования он начислил НДС и отразил это в бухучете следующей проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 9153 руб. ((3 000 000 руб. – 2 940 000 руб.) :118 × 18) – начислен НДС к уплате в бюджет.

Налоги

О том, как учитывать доходы и расходы, связанные с уступкой прав требования при расчете налогов, см.

Предлагаем подробно разобрать, каким образом на базе программы происходит отражение договора цессии. Определяется это тем, что другие конфигурации имеют помимо бухгалтерских регистров учета (проводки, сформированные вручную), также управленческие регистры. Создание данных регистров происходит по документам, которые отсутствуют в стандартном виде для регистрации операций по договору цессий. Определимся с понятиями:

Договор цессии – это соглашение переуступки прав требования должника (дебиторской задолженности) третьему лицу (физическому или юридическому) без согласия должника.

Цедент – это кредитор, который передает права.

Цессионарий – кредитор, который принимает права, на основании договора.

Отражение проводок в программе оформляются в ручном режиме при помощи документа «Операции, введенные вручную». Находится на вкладке меню «Операции».

По переуступке долга в программе 1С должны быть сформированы бухгалтерские проводки:

Дт 76.09 (Расчеты с дебиторами/кредиторами) – Кт 91.01 (Прочие доходы). В данном случае учет будет вестись по цессионарию, а отраженная сумма проводки будет определять долг цессионария, кредитора, который принял права переуступки на основании договора цессии.

Дт 91.02 (Прочие расходы) – Кт 62.01 (Расчеты с покупателем). Здесь сумма проводки будет отражать значение, которое числится у цедента.

В свою очередь у цессионария по договору цессии регистрируются проводки Дт 58.05 (Оказание финансовых вложений) – Кт 76.09 (Расчеты с дебиторами/кредиторами). Сумма проводки будет отражать фактические затраты по приобретению дебиторской задолженности.

Осуществление погашения долга должником по бухгалтерскому учету цессионария регистрируется следующими проводками:

Дт 76 (Расчеты с дебиторами/кредиторами) – Кт 91.01 (Прочие доходы). По дебету обязательно нужно указать субсчет «Расчеты с должником». Сумма проводки отразит значение, которое необходимо взыскать с должника.

Дт 91.02 (Прочие расходы) – Кт 58.05 (Оказание финансовых вложений). Сумма в данном случае отразит фактическое значение денежных средств, которые поступили.

Как было упомянуто выше, в некоторых программах 1С с другой конфигурацией невозможно полноценно отразить договор цессии при помощи вручную вводимых операций. На основании чего бухгалтера пользуются документом «Корректировка долга». Данный документ дает возможность формирования необходимых проводок и правильного отражения сумм в бухгалтерских отчетах (к примеру, декларация по прибыли). Ниже приводим пример регистрации этой операции:

Дт 58.05 – Кт 91.01. По дебетовому счету должен проходить должник. Отражение покупки задолженности по документу «Корректировка долга» с указанием вида операции «Проведение взаиморасчетов».

Дт 79.09 – Кт 91.01 равен сумме 22000 рублей. Дт 91.02 – Кт высчитывается (22000-16000)/118×18. Здесь по счету 79.09 должен быть указан кредитор. Проводка формируется на продажу долга по документу «Реализация услуг»

Дт 91.02 – Кт 58.05. По кредитовому 58 счету должен быть указан задолжник. Проводка формируется на основании документа «Корректировка долга» с выбранным видом операции «Списание задолженности». В сумме отражается остаток долга.

Договор цессии - проводки у цендента, цессионария и должника отличны. Рассмотрим основные проводки, которые необходимо сформировать каждой из сторон договора, и документы, которыми эти бухзаписи должны подкрепить участники договора.

Договор цессии: проводки у цессионария

Приобретенную по договору цессии дебиторскую задолженность цессионарий учитывает как финансовое вложение.

В сумме фактических затрат, произведенных при покупке дебиторки, а значит, в первоначальной стоимости такого вложения, можно учесть не только сумму самого долга, но и следующие расходы (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина от 10.12.2002 № 126н):

• информационные, посреднические услуги;
• любые другие затраты, произведенные при приобретении активов (финансовых вложений).

Продолжение примера

Цессионарий отражает у себя сделку так:

Проводки по договору цессии у должника

Какие должны быть бухгалтерские проводки по договору цессии у цессионария и цедента, мы разобрались. А что же будет у должника?

Мы выяснили, что должник даже не участвует в обсуждении и подписании договора цессии. Сумма его долга не изменяется. Меняется только наименование кредитора.

Соответственно, изменения коснутся только аналитического учета.

Продолжение примера

Итоги

Итак, мы рассмотрели, какие по договору цессии проводки формируют его участники, если предприятия являются плательщиками НДС. В заключение скажем, что для одних предпринимателей договоры цессии могут стать интересным бизнесом, а для других — верным способом получения своих денег. Но нужно понимать, что цедент после заключения договора не несет ответственности и не дает гарантий по выплате должником всего долга.

На что обратить внимание при заключении договора с плательщиками УСН или физическими лицами , читайте в статьях :

• «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)» ;
• «Физик» получил исполнение по займу, приобретенному в порядке цессии. Что с НДФЛ?» .