Чем отличается ведение аналитического учета от синтетического. Синтетические счета

Полученные на счетах данные об оборотах и остатках хозяйственных средств и их источников используются для составления отчетности, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Поэтому они должны быть достоверными и правильными. В течение отчетного периода в учетных записях могут быть допущены ошибки различного характера: указана неправильная сумма, сделана запись только на одном счете, одна и та же запись отражена дважды и т.д. Для проверки правильности ведения бухгалтерского учета, а также для принятия управленческих решений необходимо иметь обобщенные данные. Такое обобщение обычно проводится в конце месяца путем составления оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам.

Рассмотрим сначала порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. Она представляет собой таблицу, в первой графе которой записываются наименования всех синтетических счетов, ведущихся на предприятии, а далее располагаются три пары колонок:

· остатки по счетам на начало отчетного периода;

· дебетовые и кредитовые обороты по счетам за отчетный период;

· остатки по счетам на конец отчетного периода или на начало следующего.

Для составления оборотной ведомости по синтетическим счетам используем данные примера и перенесем в нее сальдо и обороты из синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за март 200 г.

По данным таблицы видно, что из всех синтетических счетов в оборотную ведомость записываются начальные остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные остатки. В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно соблюдаться три равенства:

1. Сальдо начальное по Дт = Сальдо начальное по Кт.

2. Сумма оборотов по Дт всех счетов = сумме оборотов по Кт всех счетов.

3. Сальдо конечное по Дт = сальдо конечное по Кт.

То есть конечные итоги дают три пары равных результатов. Эту ведомость еще называют оборотным балансом. Равенство итогов начальных сальдо (гр.1 = гр.2) объясняется тем, что сумма средств всегда равна сумме их источников, которые отражены в балансе на начало отчетного периода. На этом же основано и равенство итогов конечных сальдо (гр.5 = гр.6). Равенство итогов оборотов (гр.3 = гр.4) объясняется применением в учете двойной записи. Отсутствие равенства итогов в графах говорит о том, что при записи на синтетических счетах или при подсчете допущены ошибки, которые необходимо выявить. Если не сходятся итоги начальных сальдо (гр.1 и гр.2), это свидетельствует о том, что неправильно записаны начальные сальдо из баланса. Если не сходятся итоги оборотов (гр.3 и гр.4), ошибку следует искать в нарушении принципа двойной записи (запись сделана только на одном счете или на счетах записана неодинаковая сумма). При правильном отражении начальных сальдо и соблюдении принципа двойной записи итоги гр.5 и 6 не совпадают только из-за неправильного подсчета сальдо на конец периода. Тождественность синтетического и аналитического учета определяется с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам и взаимной сверки их с итогами соответствующих синтетических счетов. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для всех счетов группы, ведущихся внутри одного синтетического счета или субсчета. Составим оборотную ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март 200 г.

В отличие от оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги оборотов в оборотной ведомости по аналитическим счетам, как правило, не совпадают (они могут совпадать лишь случайно). Для проверки правильности ведения синтетического и аналитического учета следует сравнить конечные итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам с данными синтетического счета и оборотной ведомости по синтетическим счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Равенство начального сальдо, оборотов по дебету и кредиту, конечного сальдо подтверждает тождественность синтетического и аналитического учета, что имеет большое значение для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.

Более подробные сведения об оборотах предприятия получают из шахматной оборотной ведомости . Шахматная оборотная ведомость обобщает данные об оборотах по счетам и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов.

Основной принцип заполнения шахматной оборотной ведомости в том, что она составляется на основе бухгалтерских проводок, которые были в отчетном периоде. Сумма записывается один раз в клетку, в которой пересекается Д одного счета с К другого корреспондирующего с ним счета, поэтому итог оборотов всех дебетируемых счетов равен итогу всех кредитуемых счетов. Составлению оборотов по синтетическим счетам предшествует составление шахматной оборотной ведомости. Из содержания и строения шахматной оборотной ведомости видно, что она позволяет обеспечивать жесткий контроль за полнотой проведенных хозяйственных операций и правильностью составления проводок.

1. Синтетические счета.

2. Понятие субсчетов.

3. Аналитические счета.

4. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами.

Структура информации бухучета подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней -- синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.

Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

* Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухучета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи).

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учета, отражаемый на данном синтетическом счете, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими). Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Перечень синтетических счетов содержится в плане счетов. Каждый синтетический счет имеет свой номер.

В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетам предусматриваются субсчета. Субсчет -- способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов указывается в плане счетов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчета.

Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.

Аналитический учет дает детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета.

* Аналитические (детализирующие) счета являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счетом (вертикальные связи). Аналитические счета открывают только к сложным счетам синтетического учета. Система аналитических счетов обобщает и в то же время детализирует хозяйственные операции по содержанию, а также в натуральных или трудовых измерителях, в то время как в синтетическом счете эти операции объединяются и обобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (в денежном выражении) по всем аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и сальдо того синтетического счета, в развитии которого открыты аналитические счета.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует взаимосвязь, основанная на параллельности записей на счетах. Эта взаимосвязь выражается в следующем:

* аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

* операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;

* на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;

* запись в аналитическом счете производится обязательно на ту же сторону, что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково.

Поэтому начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетических и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета называются простыми. Они не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал».

В связи с появлением новых форм собственности, усложнением производственных процессов и изменениями в экономической политике расширяются и методы бухгалтерского учета. Пользователям необходимы документы с разной степенью детализации. Этим требованиям удовлетворяет регистрация счетов и с обобщенной, и с более конкретной информацией о хозяйственных операциях на предприятии.

Например, директору компании иногда достаточно обобщенной информации о некоторых видах учета. Завскладом или начальнику цеха хватит данных, касающихся непосредственно его сферы деятельности. Иногда может понадобиться информация о конкретном поставщике, субподрядчике, по определенному дебитору или кредитору. Также, например, есть общий учет задолженности по зарплате, а есть по каждому работнику. Двойная форма записи отражается в различных учетных документах, но итоговые параметры в них одинаковы.

Получается, что в бухгалтерском учете фигурируют идентичные сведения с разной степенью детализации. При этом, для обобщенной синтетической информации используют только денежную форму отчетности, а регистрация аналитических данных может проходить в натуральном эквиваленте. Каждый вид учета имеет свое назначение, способ отражения в бухучете и классификацию. Согласно Закону о бухгалтерском учете, счета принято разделять по степени детализации:

1. Синтетические – содержат обобщенные данные.
2. Аналитические – подробно раскрывают и конкретизируют обобщенные сведения.
3. Субсчета (промежуточное звено) – упрощает группировку объектов между обобщенными сведениями синтетического порядка и более детальными, то есть, аналитическими.

Соответственно проводится регистрация документов в двух видах. Двойной способ ведения отчетности дает полную конечную картину бухучета. Рассмотрим аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета, примеры которых вы найдете в тексте.

Понятия об этих видах учета приведены в Законе о бухучете, принятом в 1996 году. И хотя со вступлением в силу ФЗ от декабря 2011 года, прежний регламент не действует, но старые определения актуальны по сегодняшний день.

Что такое синтетический учет

Чтобы иметь представление о чем пойдет речь, отстранимся немного от сухой теории, написанной канцелярским языком. Представьте себе русскую матрешку, внутри которой спрятано еще несколько. Ее можно сравнить с бухгалтерским учетом. Самая большая матрешка - главная, чем она заполнена внутри, мы точно не знаем, только догадываемся.

Так же и обобщенные сведения содержат определенный тип информации о деятельности компании, обусловленный однородными экономическими признаками, но не раскрывают деталей операции. Организациям разрешено использовать данные, которые представлены в Плане счетов . Без этого пособия невозможно вести бухучет, так как в этой книге представлен список всех наименований, шифров, разъяснений, схем о назначении каждого из синтетических счетов.

Чем же еще отличаются синтетические счета от иных учетных документов? У них обязательно есть двухзначный номер, который присущ каждому наименованию, его нельзя изменить, да и пользуются в мире цифр не именами счетов, а их цифровым эквивалентом. Со временем, регулярно используемые (т. е. Рабочий План), запоминаются, а знать все не обязательно.

Поэтому в документах указываются две цифры, и все бухгалтеры, которые будут оперировать ими, знают, что 01 – это «Основные средства; 10 – «Материалы»; 41 – «Товары»; 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. По шифру, который для всех пользователей одинаков, сразу будет ясно с чем конкретно связан отчет. На предприятии, согласно роду деятельности, используют часть синтетических счетов. Всего их представлено 99, но не всем хозяйствам необходимо вести учет по каждому из них.

Вывод: Для всех организаций синтетические счета одинаковы и не зависят от профиля предприятия. Данные отражаются в балансе, являясь его основой.

Для полного контроля за всей деятельностью предприятия одних (обобщенных) сведений бывает недостаточно. Например, так выглядит синтетический учет:

Счет 10 «Материалы»

Из таблицы виден приход и расход, но что это за изделия неизвестно. Чтобы детально изучить содержание, необходима дополнительная, более понятная картина отчетности. Для этого служат детализированные счета, в которых указывается наименование каждого вида материала.

Что такое аналитический учет

Аналитические счета раскрывают внутреннее содержание обобщенных данных. Они детализируют информацию о видах имущества, обязательствах, о хозяйственных процессах. Учет на их основании именуют аналитическим. Единицы измерения могут быть разными. В качестве измерителей могут использоваться различные единицы учета: стоимостные; натуральные; трудовые. Тут уже пишут не шифруясь, полные и конкретные наименования:

Например, по синтетическому счету 41 (Товары) мы можем узнать общий итог их наличия на предприятии. Но что скрывается под цифрами, мы точно не знаем. А если нагрянут контролирующие органы? Да скажут главному бухгалтеру по имени Хотьбысошлось: «А какие именно товары вы отгружали, получали и что сейчас лежит на складе?» И тут нас спасают аналитические записи. Посмотрели, проверили, убедились, что все сходится! Уф, у нас все получилось!

Благодаря таким счетам, где конкретно указано, что доски сосновые, струганные, мы имеем информацию о каждом виде или группе товаров: о конкретном их расположении, структуре, количестве, наименовании и др. Этот список регламентирует сама компания, опираясь на свой профиль. Помня о матрешке, можно догадаться, что детализация аналитических счетов носит многоуровневый характер.

Например, возьмем счет 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками): мы увидим общую сумму долга. Тут даже директору захочется узнать: а кому и сколько мы должны? Кто может еще подождать, а с кем надо рассчитаться как можно быстрее? Опять нужны аналитические данные. Информация в них будет отражаться по каждому поставщику, покупателю или подрядчику отдельно. Эти сведения скажут гораздо больше, чем обобщенный вариант.

Например, счет 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда) покажет общий долг перед работниками, но кому именно и сколько надо заплатить, можно узнать только благодаря аналитическим данным. По ним предоставляются сведения о зарплате каждого.

На приведенных примерах видно, что аналитические счета открывают в развитие синтетического отдельно взятого счета. То есть, это внутреннее содержание Главной матрешки. Причем, образно говоря, вес большой матрешки и вес всех внутренних должен совпадать, копеечка в копеечку. Соответственно итоговые дебетовая и кредитовая части этих документов должны быть тождественны, как и сальдо.

Схема аналитического учета: Счет 10 «Материалы»

Сравните показания синтетического (см. таблицу выше) и аналитических счетов: итоговые цифры совпадают. Информация аналитического учета всегда имеют привязку к конкретному предприятию. Насколько детально будут вестись счета зависит от его профориентации.

Аналитический учет ведут обычно на складах или в цехах, где имеется оборот продукции. В кабинетах ведут в основном синтетический учет, но, например, такая статья, как зарплата персоналу, на складах не делается. Мастер может поставить КТУ работнику, записать его прогулы, а сумму заработка рассчитает бухгалтер. Он же проверит, чтобы общие итоговые показатели совпали с аналитическими.

Примечание: Различий по способу ведения обоих видов учета нет. Они ведутся одинаково: дебет, кредит, сальдо, так называемый, «самолетик». Несмотря на то что обобщенные синтетические сведения относятся к счетам I порядка, базой для них являются аналитические данные, созданные на основе первичных документов. Именно с них начинается документооборот.

Что такое субсчет

Субсчет – промежуточное звено между аналитическими и синтетическим счетами. Применяется он для учета объектов различной номенклатуры. Такой дополнительный шаг поможет сгруппировать идентичные сведения второго уровня детализации. По каждой группе ведется аналитический учет, в котором называют вещи каждой группы своими именами. Если этого недостаточно, развивают еще детальнее.

Субсчета могут вестись как в стоимостных, так и в натуральных измерителях. Их предназначение понятно выглядит на простой схеме:

Примечание: Как правило, субсчет содержит в себе несколько аналитических счетов, а синтетический может включать в себя несколько субсчетов. Такая схема учета не является обязательной, если в дополнительном группировании нет необходимости.

Взаимодействие синтетического и аналитического учета

Теперь, когда суть двойного учета ясна, связь этих понятий становится очевидна. Чтобы понять конкретное содержание общего счета, синтезирующего в себе большой объем информации, но не открывающий натурального и понятного вида объектов учета, необходимы аналитические сведения. Каждый отчет основан на первичных документах. В одном случае – это, как говорится, все в одном флаконе. В другом указывается каждый ингредиент отдельно.

Главное в отчетной документации – это, чтобы все сошлось. Поэтому записи в обоих вариантах отчетности ведутся параллельно, иначе, не ровен час, все запутается, потеряется, забудется. А проверка и сверка данных может потребоваться в самый неожиданный момент.

Часто для того, чтобы итоговые показатели обоих видов учета строго совпали, в синтетических счетах цифры записывают карандашом. После сверки аналитических данных, если все правильно подсчитано, можно твердой рукой сделать запись чернилами.

Из вышесказанного становится понятно, как важны оба вида учета друг для друга. Эта схема требуется только при сложных типах синтетического учета, когда требуется конкретная расшифровка содержания и подтверждение правильности (соответствия действительности) показаний в документе. Бывают случаи, когда аналитические данные не нужны, и так все понятно. Такие счета называются простыми.

Какие же параметры будут свидетельствовать, что учет идеален? Критерий – цифры в итоговых показаниях обоих видов учета должны совпадать. К этим параметрам бухгалтерского учета относятся:

• начальное сальдо;
• конечное сальдо;
• обороты (приход, расход).

Обычно к одному синтетическому прилагается несколько аналитических счетов. Но варианты возможны. Вспомним о простых и сложных счетах. В балансе иногда может фигурировать несколько видов обобщенных показаний, которые подтверждаются минимальным количеством аналитических документов. Это зависит от профильной ориентации предприятия и его экономической политики. То есть, варианты возможны.

Но мы разбираем классический вид учета. Итак, суммируя итоговые детализированные сведения, сверяем их с итоговыми цифрами обобщенных. Все совпало. Значит учет ведется правильно. Теперь понятно, что такое синтетический и аналитический учет в бухгалтерском учете?

Примечание: Перечисленные показатели обоих видов учета тождественны. Если конечные итоговые данные не совпадают, значит допущена ошибка. Таким образом, взаимосвязь между синтетическим и аналитическими счетами является контролирующим инструментом для безупречного ведения бухучета.

Ведение и шифрование записей

Синтетическим счетам присваивается двузначный код, то есть, государственное шифрование от 01 до 99. Если требуется ввести специфический счет, которого нет в Плане, то берут для этого свободный номер. Да, такие тоже предусмотрены. Поэтому любое предприятие с нестандартным профилированием сможет само назначить вид, наименование и номер синтетического счета и вести по нему учет.

Если кодировка трехзначная без разделительного знака, в балансе такой счет не отображается. Это так называемый забалансовый вид документа. Например: 001; 002; 003… и т. д. По шифрованию сразу понятно, что объекты учета не принадлежат предприятию. Это могут быть арендованные основные средства или принятые на комиссию товары и пр. По ним ведется учет, чтобы не потерять, но в балансе их не отражают. Их всего 11 видов.

Субсчета имеют трехзначный шифр, где первые две цифры – это код наименования синтетического счета. После точки, знака дроби или тире могут быть цифры от 1 до 9. Например:

• 1; 10.2;
• 10/1; 10/2;
• 10-1; 10-2… и т. д.

Аналитические данные имеют следующий вид шифрования:

• 10/02;
• 10-03… и т. д.

Примечание: Вся информация по шифрованию и классификации изложена в Едином общегосударственном Плане счетов. Пособие по бухучету утверждено приказом №94 Минфина от октября 2000 г. Представленные сведения будут действительны и в 2018.

Счета разделяются по значимости на следующие категории:

1. Синтетические относятся к счетам I порядка.
2. Субсчета – II порядка.
3. Аналитические – III, IV, V и т. д. порядка.

Аналитический учет ведется в карточках:

• учета материалов;
• учета основных средств;
• учета дебиторов и кредиторов и др.

Также аналитические показатели могут фиксироваться в ведомостях:

• платежной;
• расчетной;
• оборотных ведомостях (материалов);
• сальдовых;
• а так же в книгах (например, амбарная).

Аналитические сведения собираются, группируются и, наконец, находят обобщенное отражение в синтетических данных, которые заносятся в журналы-ордера, в Главную книгу, в машинограммы.

Заключение: На основании вышеизложенного, синтетические и аналитические счета в бухгалтерском учете могут проводиться по схеме: синтетический - субсчет - аналитические счета. А также иметь комбинированный вид с вариациями и индивидуальной степенью детализации информации.

Синтетического и аналитического учета. Собственно эти два составляющих - синтетический и аналитический учет, – дополняя друг друга, и образуют конечную систему бухучета на предприятии. В настоящей статье мы поговорим о том, что же такое синтетический учет в бухгалтерском учете.

Синтетический и аналитический учет в бухгалтерском учете

В ныне действующем законе о бухучете от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ нет четкого определения о том, что представляют из себя синтетический и аналитический учет и их взаимосвязи. Но такие определения даны в ранее действующем Федеральном законе от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. Согласно этому документу синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета. В свою очередь аналитический учет - учет, который ведется в счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Проще говоря, регистры синтетического учета обобщают данные по аналитическим счетам, группируя остатки по ним и давая представления об общих показателях деятельности компании. И хотя закон, который приводит данные определения, является устаревшим документом, принцип отражения всех фактов хозяйственной деятельности организации по счетам синтетического и аналитического учета актуален до сих пор.

Схема синтетического учета

Каждая операция фиксируется в учете компании с помощью двойной записи, то есть по дебету и кредиту сразу двух счетов. Остаток, сформировавшийся в результате такой записи по тому или иному счету, используемому согласно плану счетов бухучета для отражения определенных действий или событий, и есть элемент синтетического учета. Это всегда общая информация, показывающая стоимостной эквивалент конкретного показателя.

Например, счет 10 «Материалы» отражает движение ТМЦ, принадлежащих компании. Дебетовое сальдо по этому счету показывает остаток таких ценностей на определенную дату. К данному счету могут использоваться субсчета, распределяющие все материалы по видам: сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо, запчасти, инвентарь, спецодежда и прочие. В то же время все перечисленные ТМЦ могут находиться на разных складах, принадлежащих одной компании, и это также будет отражено в учете. Данная детальная информация видна в аналитике счета 10.

Другой пример: по расчетам за приобретение товаров, услуг или работ организацией синтетический учет ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тут, как следует из самого названия счета, компания отражает собственные обязательства перед контрагентом или же, напротив, его обязательства перед компанией. Аналитический учет в данном случае будет представлять из себя записи в разрезе каждого конкретного контрагента, отражение перечисленных авансов и окончательных сумм оплаты, а также сами факты получения товаров, работ или услуг.

Синтетический и аналитический учет: их взаимосвязь

Итак, поскольку информация аналитического учета в конечном счете формирует данные синтетического учета, то вполне очевидна их взаимосвязь: суммы показателей по данным аналитики всегда соответствует общим показателям синтетического учета. Исключений из этого правила быть не может. И напротив, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам оказались по какой-то причине не эквивалентны, то этот факт будет свидетельствовать о допущенной ошибке в учете. Так что данное безусловное соответствие может, в том числе, играть роль и проверочного инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в организации в целом.

Бухучет в компании обеспечивает пользователям достоверность информации. Для ее обобщения учетные данные систематизируют в стоимостном выражении на синтетических счетах, а более подробная расшифровка сведений достигается ведением аналитического учета с применением натуральных и стоимостных измерителей, а также субсчетов. Структура бухучета подчинена стройной системе – своеобразной иерархии счетов, когда информация на одних счетах становится основой формирования сведений на других.

Под синтетическим учетом понимают осуществляемое на синтетических счетах подытоживание бухгалтерской информации о группах имущества, расчетах и операциях компании по установленным признакам.

Аналитическим признают учет, ведущийся на лицевых или других счетах, объединяющих обширно детализированную информацию о происходящих процессах внутри одного синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организованы так, чтобы конечные значения счетов совпадали. Основанием для записей на них служат одни и те же документы, лишь в аналитике записи более пространны и детализированы, что обусловлено большим разнообразием применяемых измерителей. Разберемся, какие, счета формируют каждую информативную категорию.

Синтетические счета бухгалтерского учета

Пользователям отчетной информацией часто необходимы сведения разной степени генерализации, т.е. как подробные, так и сводные. Для получения различных по уровню развернутости показателей используют синтетические и аналитические счета.

Наиболее удобным будет начать знакомство со структурой бухучета с синтетических счетов, объединяющих сгруппированные значения по всем операциям фирмы. Учет на синтетических счетах ведется в денежном эквиваленте и с применением двойной записи с корреспондирующими счетами.

К ним относят балансовые счета: 01 «ОС»; 10 «ТМЦ»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 43 «Готовая продукция», 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по зарплате», 80 «УК» и другие, формирующие отчет №1 – бухгалтерский баланс.

Аналитические счета бухгалтерского учета

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим. Можно сказать, что аналитика формирует синтетические счета, фиксируя сведения по видам имущества, расчетам и обязательствам, выраженным в суммовом и натуральном измерителях. Аналитические счета применяют для развернутой характеристики объектов учета. Например, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» необходимо знать не только общую сумму расчетов, но и конкретный размер задолженности по каждому контрагенту и сроки ее возникновения, а по счету «Материалы» грамотная аналитика укажет наличие, количество единиц и место нахождения каждого вида ТМЦ.

Для детализации счетов синтетического учета используют разные по структуре аналитические счета. Так, для учета ТМЦ применяют аналитику количественно-суммовой конфигурации, где сальдо и динамика МЦ фиксируются соответственно и в стоимостном, и количественном выражениях. А учет расчетов с персоналом по зарплате в части ее начисления осуществляется в трудовом и денежном выражении, а по удержаниям из зарплаты - исключительно в деньгах.

В аналитическом учете не приемлема двойная запись, практикуется простая. Однако сведения, аккумулируемые в аналитике, более информативны. Группируют аналитические данные в пределах одного синтетического счета, открывая при необходимости к нему субсчета.

Субсчета

Субсчета служат промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Их открывают к конкретному синтетическому счету, а объединяться на нем может информация с одного или нескольких аналитических счетов. В свою очередь несколько субсчетов могут формировать один синтетический счет. Это демонстрирует таблица, где прослеживается строение счета синтетического учета 90 «Продажи» и его связь с аналитикой и субсчетами:

Еще одним примером может служить разбивка счета 10 «ТМЦ» по субсчетам, где отдельно учитываются материалы, топливо, тара, а на складе на каждый вид материалов заводятся карточки, остатки по которым переносятся на соответствующие субсчета 10-го счета, а впоследствии выводится общий остаток по счету.

Взаимосвязь между аналитическими и синтетическими счетами

Синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета тесно связаны между собой. Связь эта выражается в том, что суммы начальных сальдо (дебетовых или кредитовых), оборотов и конечных остатков по всем аналитическим счетам, относящимся к одному синтетическому, равны начальному сальдо, оборотам и остаткам на конец периода этого синтетического счета.

Таким образом, синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, поскольку:

• все операции фиксируются на них на основе одних подтверждающих документов и по одинаковой стороне счета;
• на всех счетах учитываются однородные объекты;
• итоги сальдо и оборотов на счетах синтетического и аналитического учета обязательно равны.

Для отражения аналитической информации используются различные учетные регистры – карточки, группировочные бланки, накопительные ведомости и т.п. Объединенные на субсчетах, сведения сверяются с данными синтетических счетов, а затем отражаются в Главной книге. Зачастую информация синтетического и аналитического учета совмещается в одном учетном регистре, например журнале-ордере.

Контролируют правильность записей на счетах и составления баланса оборотно-сальдовые ведомости, представляющие собой сводные таблицы, где указываются наличие и движение объектов учета за рассматриваемый период.