Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются как прочие поступления и расходы. Для отражения данных о прочих доходах и расходах применяется сопоставительный счет 91 «Прочие доходы и расходы». На этом счете существует следующий порядок отражения операций. По кредиту субсчета 1 «Прочие доходы» аккумулируется сведения о поступлении доходов нарастающим итогом. Учет прочих расходов ведут нарастающим итогом по дебету субсчета 2 «Прочие расходы».

Операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы» неоднородны. Они оформляются различными документами:

операции по продаже и предоставлению за плату во временное пользование активов отражаются с помощью актов приема-передачи объектов основных средств, актов приема оказанных услуг, счетов- фактур и т.п.;

пени, штрафы, неустойки, полученные и уплаченные, оформляются бухгалтерскими справками на основе претензионных писем и исполнительных документов;

излишки или недостачи активов отражаются с использованием сличительных ведомостей;

штрафные санкции отражаются с учетом выписок из решения судебных органов, исполнительными листами и т.п.;

при начислении и получении дивидендов и доходов от участия записи на счете осуществляют на основании выписок из решений собраний учредителей и банковских выписок;

по заключительным записям (реформации баланса) применяют бухгалтерские справки и т.д.

При продаже иных активов, отличных от денежных средств (основных средств, материалов) возникает необходимость начислять в бюджет НДС. В этом случае на счете 91 «Прочие доходы и расходы» целесообразно открыть субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода в системе аналитического учета находят отражение: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов;

поступления от операций с тарой;

проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

прочие доходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в системе аналитического учета в течение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; расходы по операциям с тарой;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; прочие расходы, не связанные с обычными видами деятельности организации.

Бухгалтерские записи, по фактам хозяйственной деятельности по отражению в течение отчетного месяца прочих доходов и расходов приведены в табл. 12.3.

Таблица 12.3

Корреспонденция счетов по отражению в течение отчетного периода прочих доходов и расходов

При создании оценочных резервов с целью соблюдения принципа осторожности их суммы относят в состав прочих расходов и отражают записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту соответствующих счетов: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По мере восстановления сумм таких резервов в следующем или последующих отчетных периодах признают уменьшение прочих доходов по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими счетами.

Обособленно (в системе аналитического учета или на отдельных субсчетах) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывают расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами. В дебет счета 91 при возникновении таких обстоятельств относят расходы, возникающие вследствие стихийных бедствий, пожара, аварий и других событий. В сельскохозяйственных организациях к таким расходам относятся расходы, связанные с гибелью посевов, животных, основных средств и материальных ценностей, а также затраты по ликвидации последствий чрезвычайных событий (заработная плата, услуги сторонних организаций, топливо и др.). В качестве расходов выступает балансовая стоимость утраченного имущества и себестоимость незавершенного производства (при гибели посевов). Стоимость незастрахованных активов относят непосредственно со счетов 10 - при потере материалов (семян, кормов, топлива и др.), 11 - при гибели животных и птицы, 20 - при гибели посевов, 43 - гибель продукции и других. В случае потери амортизируемого имущества (зданий, взрослых животных) предварительно производят списание начисленной к моменту гибели активов амортизации записью:

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» или 05 «Амортизация нематериальных активов»

К-т сч. 01 «Основные средства» или 04 «Нематериальные активы».

Затем остаточную стоимость со счета 01 или 04 относят в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если уничтоженной в результате чрезвычайных ситуаций имущество было застраховано, то на счет 91 «Прочие доходы и расходы» относят разницу между страховым возмещением и учетной стоимостью выбывших активов. Если страховое возмещение нс покрывает стоимости утраченных ценностей, то разницу отражают в составе прочих расходов. При превышении страхового возмещения над учетной стоимостью актива отражается сумма прочих доходов. При отражении таких разниц счет 91 корреспондирует со счетом 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример. Сельскохозяйственная организация застраховала животных на выращивании и откорме на случаи гибели от эпизоотических болезней. Балансовая стоимость застрахованных животных составила - 100000 руб. Сумма страхового возмещения - 125000 руб. (рассчитывалась исходя из рыночной стоимости животных и процента страхового возмещения в договоре). При наступлении страхового случая (эпизоотия) и оформления всех соответствующих документов организация получила страховое возмещение. В системе бухгалтерского учета списание животных и получение возмещения оформляется следующими записями:

списана балансовая стоимость застрахованных животных на сумму 100000 руб. -

К-т сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;

отражено поступление страхового возмещения в сумме 125000 руб. -

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

признана в составе прочих доходов разница между страховым возмещением и балансовой стоимостью погибших животных на сумму 25000 руб. -

Д-т сч. 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих расходов включают стоимость выбывших активов (для их учета может предусматриваться отдельный субсчет 2-го порядка) в связи с событиями, не относящимися к бизнесу организации: расходы на благотворительные нужды, спортивные мероприятия, расходы социального характера (подарки, материальная помощь, оплата ритуальных услуг и т.п.)

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом его построение по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой из них.

Для формирования показателей промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности учет доходов и расходов на счете 91 ведут в накопительном порядке. По окончанию каждого месяца разницу между суммой доходов и расходов, отраженных счете 91, субсчета 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы», списывают на счет 99. При превышении суммы прочих доходов (кредитовый оборот) над суммой прочих расходов (дебетовый оборот) составляют корреспонденцию:

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

В случае превышения суммы прочих расходов над прочими доходами составляется запись:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов». После осуществления таких записей в целом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо отсутствует, но при этом имеется сальдо на первом и втором субсчетах.

В конце года при реформации баланса для закрытия субсчетов по счету 91 составляются внутренние записи: списывается сумма прочих доходов -

Д-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие доходы»

К-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»; списывается сумма прочих расходов -

Д-т сч. 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т сч. 91, субсчет 1 «Прочие расходы».

При журнально-ордерной форме синтетический учет прочих доходов и расходов ведут в журнале-ордере № 11 АПК и Главной книге. Для аналитического учета используют ведомость учета прочих доходов и расходов (форма № 65-АПК). В условиях компьютеризации бухгалтерского учета построение справочников должно обеспечить получение детальных сведений о прочих доходах и расходах для заполнения соответствующих форм отчетности, проведения анализа и осуществления контроля над уровнем этих доходов и расходов.

Учет прочих доходов и расходов изложен в соответствии с методическими рекомендациями по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности АПК. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода отражают следующие данные:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76;
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рублях, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных счетов;
• поступления, связанные от операций с тарой, - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на их счете, - в корреспонденции со счетами финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организаций, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в рублях, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, а также расходы по возмещению причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации идр.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами расчетов и др.;
• прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы

по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91-2 учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи на первых двух субсчетах производятся накопительно в течение отчетного месяца. Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по первым двум субсчетам выводят сальдо и переносят его на счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 91 на отчетную дату сальдо не имеет. Организации АПК на субсчете 91-1 отражают:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, а также поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета» и др.;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), - в корреспонденции со счетами 76, 51, 55 и др.;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), - в корреспонденции со счетами 76, 51;
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами 62, 76, 51 и др.;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на расчетном счете организации в этом банке, - в корреспонденции со счетами 50, 51, 58;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные доходы - в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 98 «Доходы будущих периодов», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

На субсчете 91-2 отражают расходы, связанные предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; связанные с участием в уставных капиталах других организаций; связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; прочие операционные расходы. При этом операционные расходы отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения» и др.;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; суммы других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы, суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов); прочие внереализационные расходы - в корреспонденции со счетами 76, 50, 51, 52, 55, 63, 14, 59, 58 и др.

Прочие доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) - в порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или признании их должником;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетом периоде, в котором срок исковой давности истек;
• суммы дооценки активов - в отчетом периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
• иные поступления - по мере образования (выявления).

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется аналогично в таком же порядке, как и вышеперечисленные доходы.

Записи по субсчетам 91-1,91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 и кредитового оборота по субсчетам 91-1, определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открываемые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В течение месяца по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записи производятся в следующем порядке:

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Данные о продажах и прочих доходах и расходах по каждому подразделению, видам продукции, доходов и расходов отражают в следующих регистрах:

• ведомость № 62-АПК - учет продаж продукции, работ и услуг;
• ведомость № 63-АПК - «Реестр документов по продаже продукции, работ и услуг»;
• ведомость № 64-АПК - «Реестр документов по прочим доходам и расходам» товарно-материальных ценностей, работ и услуг. Журнал-ордер № 11 - по кредиту счетов 43, 44, 90, 91, 62. Регистры ведут в хронологической последовательности по каждому виду сельскохозяйственной продукции, работ и услуг с учетом качественных показателей, указанием заготовительных организаций: продажа государству, продажа в торговую сеть, на рынке и т.д.

Регистры вместе с первичными документами периодически сдают в центральную бухгалтерию. Данные из ведомости (реестров) после проверки и сверки с другими регистрами переносят в журнал- ордер № 11-АПК ежемесячно (ежеквартально), а из него в Главную книгу.

«1С:ERP Управление предприятием» позволяет отражать материальные, трудовые и финансовые затраты. Оценка расходов в денежном выражении обеспечивает соизмеримое отражение потребления различных ресурсов по направлениям деятельности.

Основные возможности:

• учет и распределение номенклатурных затрат;
• регистрация и распределение постатейных расходов;
• списание затрат на выпуски без заказов на производство;
• формирование активов и пассивов;
• расчет себестоимости выпуска продукции;
• учет прочих расходов и доходов;
• распределение расходов на финансовый результат.

Программа позволяет регистрировать и распределять расходы, формирующие:

• себестоимость выпускаемой продукции - затраты включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ);
• стоимость оборотных активов - формирование полной стоимости приобретения и владения товарно-материальными ресурсами;
• стоимость внеоборотных активов - формирование стоимости будущих объектов основных средств и нематериальных активов, учет расходов на капитальное строительство и проведение НИОКР;
• финансовый результат - объектами учета выступают направления деятельности, организации (в том числе и в целях формирования прибылей и убытков организаций), центры ответственности в виде подразделений.

В зависимости от экономической трактовки в составе расходов предприятия выделяются следующие группы с разным порядком распределения:

• номенклатурные затраты - используются для отражения прямых расходов производственной деятельности с количественным измерением;
• постатейные расходы - используются для учета прямых и косвенных расходов, которые учитываются и распределяются только в суммовом выражении;
• формирование активов и пассивов - отражение операций, связанных с формированием активов или регистрацией обязательств, управление которыми ведется, как правило, в ручном режиме или сам факт регистрации которых обусловлен требованиями по ведению учета.

Распределение номенклатурных затрат

Все номенклатурные затраты характеризуются в учете как прямые производственные расходы и учитываются в подразделениях в составе незавершенного производства.

Номенклатурные затраты формируются при отражении следующих операций:

• передача материалов в производство;
• возврат из производства;
• поступление товаров и услуг;
• передача товаров между организациями;
• выпуск продукции и выполнение работ.

Распределение номенклатурных затрат выполняется по объемным (количественным) показателям в натуральных единицах измерения. Предусмотрены различные варианты распределения номенклатурных затрат (по правилу, на статьи расходов, по выпускам). Распределение номенклатурных затрат возможно в соответствии с выбранным правилом распределения расходов.

Для распределения номенклатурных затрат по правилам на выбор доступны различные варианты формирования баз распределения затрат (количество указанных материалов, вес указанных материалов, плановая стоимость продукции и др.).

Распределение номенклатурных затрат выполняется при помощи документа Распределение материалов и работ, использование которого позволяет проверить состав сформированной по выбранному правилу базы распределения.

Распределение постатейных расходов

Постатейные затраты используются для учета расходов, которые распределяются только в суммовом выражении. Для отражения постатейных затрат предприятия используется единый механизм статей расходов.

Предусмотрены различные варианты распределения постатейных расходов, которые определяют экономический смысл использования расходов, зарегистрированных по конкретной статье:

• на себестоимость товаров;
• на финансовый результат по направлениям деятельности;
• на расходы будущих периодов;
• на производственные затраты;
• на внеоборотные активы.

Для каждого варианта распределения постатейных расходов предусмотрен свой порядок распределения.

Распределение расходов на себестоимость товаров

Статьи расходов с вариантом распределения На себестоимость товаров позволяют увеличить стоимость материальных ценностей на сумму дополнительных расходов.

Для распределения дополнительных расходов доступны правила распределения пропорционально одному из следующих показателей выбранной номенклатуры:

• количеству;
• себестоимости;
• весу;
• объему.

Суммы затрат на материальные ценности вне процессов производства могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов:

• склад - сумма затрат формируется по выбранному правилу распределяется на все позиции, находящиеся в конкретном месте хранения (на складе);
• номенклатура - сумма затрат увеличивает стоимость остатков конкретной номенклатурной позиции;
• поступление товаров и услуг - сумма затрат по выбранному правилу распределения увеличивает стоимость остатков номенклатуры, оприходованной по выбранным документам Поступление товаров и услуг;

заказ (поставщику, клиентов, на перемещение, на сборку (разборку)), Перемещение товаров, Передача товаров между организациями, Сборка (разборка) товаров - сумма затрат по выбранному правилу распределения увеличивает стоимость остатков номенклатуры, указанной в документах соответствующего типа.

Распределение расходов на производственные затраты

Предусмотрена возможность формирования производственных затрат, относимых на себестоимость выпускаемой продукции - вариант распределения На производственные затраты.

Суммы производственных затрат могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов (Подразделение, Объект эксплуатации, Прочие расходы, Заказ на производство, Заказ на ремонт). Распределение производственных затрат выполняется по настроенным правилам.

При распределении по подразделениям производства может быть указан перечень подразделений, который будет участвовать в распределении расходов по конкретной статье расходов.

Производственные затраты включаются в себестоимость выпускаемой продукции в соответствии с указанной статьей калькуляции. Статьи калькуляции используются при формировании себестоимости выпущенной продукции и определяют характер затрат, включаемых в себестоимость продукции.

Распределение расходов на финансовый результат по направлениям деятельности

Статьи расходов с вариантом распределения На финансовый результат обеспечивают принятие к учету общехозяйственных затрат, экономическое или финансовое содержание которых определяется правилом распределения расходов по направлениям деятельности.

Распределение расходов по направлениям деятельности может осуществляться по следующим базам:

• Выручка от продаж;
• Себестоимость продаж;
• Валовая прибыль;
• Прямые производственные затраты.

Суммы затрат на направления деятельности могут формироваться в разрезе различных видов аналитик расходов, например:

• подразделение - формирование затрат, связанных с деятельностью выбранного подразделения;
• направление деятельности - непосредственное влияние на финансовый результат предприятия по выделенному направлению деятельности;
• претензия клиента - оценка стоимости устранения полученных претензий;
• заказ клиента - формирование полной себестоимости выполнения заказа, возможность определить локальный финансовый результат по заказу;
• объект эксплуатации - контроль расходов, обеспечивающих использование, содержание, ремонт объектов эксплуатации (оборудование, здания и т. п.).

Предусмотрена возможность одновременного выбора вида аналитики и правила распределения, что позволяет задать двумерный аналитический разрез затрат.

Например, в статье расходов указан вид аналитики Претензия клиента и способ распределения на направление деятельности Гарантийный ремонт. Это позволит сформировать общую стоимость затрат на выполнение гарантийного ремонта с детализацией по себестоимости устранения всех поступивших претензий.

Распределение расходов по направлениям деятельности осуществляется документом Распределение расходов.

Распределение на расходы будущих периодов

По статьям расходов с вариантом распределения Отнести к расходам будущих периодов учитываются затраты, включение которых в состав себестоимости отсрочено во времени.

Для статей расходов, относимых к расходам будущих периодов (далее - РБП), определяются виды аналитики. Но в данном случае они носят второстепенный характер, указывая только на место возникновения затрат. Распределения расходов, отраженных на статьях, относимых к РБП, выполняется по настроенным правилам.

Настройка правила распределения расходов будущих периодов включает в себя определение:

• порядка распределения расходов По месяцам, По календарным дням или В особом порядке;
• даты, начиная с которой расходы будут распределяться. Начать распределять расходы будущих периодов можно с Даты возникновения расхода или с Начала следующего месяца после даты возникновения расхода;
• количества месяцев, в которые будут распределены расходы;
• параметров аналитики списания расходов с указанием подразделения и статьи расходов с соответствующим ей значением аналитики.

Распределение затрат на расходы будущих периодов осуществляется при помощи документа Распределение расходов будущих периодов. Распределение суммы затрат осуществляется по указанному количеству периодов.

Документ Распределение РБП формируется согласно выбранному для распределяемой статьи расходов правилу. Параметры распределения конкретного расхода могут уточняться непосредственно в документе Распределение РБП.

Формирование стоимости внеоборотных активов

Распределение на внеобортные активы обеспечивает отражение расходов, связанных с формированием стоимости внеоборотных активов.

Суммы затрат на внеоборотные активы могут возникать в разрезе различных видов аналитик расходов:

• основные средства;
• объекты строительства;
• нематериальные активы (далее НМА);
• выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее - НИОКР).

Формирование активов и пассивов

Для отражения в учете бухгалтерского баланса прочих операций поддерживается возможность формировать активы и пассивы. Сформировать активы и пассивы можно при отражении следующих операций:

• перечисление налога;
• прочий расход;
• прочее поступление.

Оформление прочих операций осуществляется в рамках типовых документов с указание статьи активов/пассивов.

Себестоимость выпуска продукции

Расчет себестоимости - обязательный шаг для формирования финансового результата предприятия.

Зафиксировать назначение использования ресурсов можно только после завершения этапов производственного процесса, в которых они были безвозвратно переработаны. На основании данных уже выполненных хозяйственных операций выпуска можно дать экономическую трактовку использования ресурсов, определив калькуляционную статью затрат.

Полная производственная себестоимость изделий и работ формируется в разрезе статей калькуляции. Каждой статье калькуляции соответствует определенный тип затрат, основанный на общепринятой группировке, представленной в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Материальные, Оплата труда, Амортизация и др.).

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление себестоимости необходимо для следующих целей:

• определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;
• выявления резервов снижения себестоимости продукции;
• формирования ценообразующей политики предприятия;
• расчета экономической эффективности внедренных новаций;
• принятия обоснованных решений о корректировке состава выпускаемой продукции.

Расчет себестоимости выполняется по данным оперативного учета. На выбор доступны два вида расчета себестоимости:

• предварительный расчет - предназначен для использования торговыми организациями в целях определения оценочной стоимости закупаемых материальных ценностей в течение отчетного периода. Выполняется способом средней взвешенной оценки. Рассчитанные значения используются для определения валовой прибыли организации при условии выполнения плана продаж. Для предварительного расчета себестоимости можно настроить регламентное задание;
• фактический расчет - выполняется по итогам месячного отчетного периода с полным расчетом стоимости партий движения номенклатурных затрат.

Расчет себестоимости выполняется в соответствии с определенным в учетной политике организации методом определения стоимости списания материальных ценностей:

• средняя за месяц - стоимость списания товаров определяется по средней цене за отчетный период (средневзвешенная оценка);
• ФИФО - стоимость списания товаров по ФИФО определяется в рамках полноценного партионного учета.

Для фактического расчета себестоимости предусмотрено универсальное рабочее место Закрытие месяца, использование которого позволяет отразить все операции по закрытию отчетного периода.

Для расшифровки данных себестоимости в рамках указанного периода можно использовать отчет Себестоимость товаров.

Учет прочих расходов и доходов

Поддерживается возможность фиксировать прочие расходы организаций, дополнительных расходов по товарам, расходов будущих периодов, относящиеся непосредственно на финансовый результат деятельности предприятия.

Суммы затрат, образовавшиеся в процессе деятельности предприятия, возникают по результату отражения следующих операций:

• Поступление товаров и услуг;
• Поступление услуг и прочих активов;
• Закупка товарно-материальных ценностей, денежных документов, прочих нематериальных ценностей и внеоборотных активов;
• Списание безналичных денежных средств;
• Выдача наличных денежных средств и др.

Также предусмотрена возможность зафиксировать прочие доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров и услуг по основной деятельности (дивиденды, проценты по депозитам и т. д.).

Для ведения учета прочих расходов и доходов в «1С:ERP» поддерживается отражение следующих операций:

• регистрация расходов (доходов) - позволяет отразить возникновение произвольных расходов (доходов) по выбранной статье расходов (доходов);
• реклассификация расходов (доходов) - позволяет отразить перенос ранее сформированных расходов (доходов) на статье расходов (доходов) на другую статью расходов (доходов);
• списание расходов - оформляется списание расходов, ранее сформированных на конкретном подразделении по указанной в документе статье расходов;
• сторнирование доходов;
• сторнирование расходов.

При отражении любого вида операции суммы управленческого, бухгалтерского и налогового учета не обязательны к заполнению, что позволяет отразить движение только по одному из направлений учета.

Обособленный учет финансовых результатов

«1С:ERP» позволяет формировать финансовые результаты от продажи товаров и работ обособленно по заказам, сделкам, подразделениям или менеджерам, поставщикам, группам финансового учета товаров.

По каждому объекту обособления можно сформировать полный финансовый результат (себестоимость, выручка, прибыль, рентабельность). Финансовый результат по объектам обособления представлен в различных вариантах отчетов Валовая прибыль и Доходы и расходы.

Управленческий баланс

Для оценки финансового состояния предприятия предусмотрен отчет Управленческий баланс - упрощенный вариант бухгалтерского баланса.

Управленческий баланс позволяет управлять активами и обязательствами, контролировать направления использования финансовых ресурсов, включает данные финансового учета товаров, взаиморасчеты с клиентами и поставщиками, остатки наличных и безналичных денежных средств, прочие активы и пассивы.

Данные управленческого баланса могут формироваться как по предприятию в целом, так и по каждой отдельной организации. Каждый раздел баланса можно расшифровать до документа, отражающего отдельные хозяйственные операции. Отдельно отображается информация о нарушении баланса, что позволяет выявить возможные ошибки в учете.

Для проведения комплексного анализа всех доходов и расходов предприятия в разрезе статей предусмотрен отчет Доходы и расходы.

Введение

Безусловно, функционирование любого предприятия невозможно без получения доходов и совершения расходных операций. Прочие доходы и расходы предприятия многообразны. Привлекая средства предприятие несет расходы, а также передавая в пользование другим организациям, получает доходы. Этим объясняется актуальность выбранной темы.

Целью теоретической части является отражение методики учета прочих доходов и расходов организации. Для этой цели были поставлены следующие задачи:

Раскрытие понятия прочих доходов и расходов организации;

Отражение классификации прочих доходов и расходов;

Отражение методики учета прочих доходов и расходов.

Цель практической части курсовой работы: решение сквозной задачи и расчет финансового результата сквозной задачи организации ОАО «ЦентрСтрой».

Учет прочих доходов и расходов

Понятие прочих доходов и расходов организации

При решении вопросов учета прочих доходов и расходов основными первоисточниками для целей бухгалтерского учета будут ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) и ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), а для целей налогового учета - Налоговый кодекс РФ, а именно гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

Прочими доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников.

Приведенное определение прочих доходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации в соответствии все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи». Доходы, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности, являются прочими доходами. Прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положение по бухгалтерскому учету 9/99 "Доходы организации" предоставляет организации право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В соответствии с пунктом 12 положения по бухгалтерскому учету 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

Суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

Иные поступления - по мере образования (выявления).

Прочими расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Приведенное определение прочих расходов организации содержится в пункте 2 Положения по бухгалтерскому учету 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных и страховых организаций.

Не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;

4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

6) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Прочие расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров. Они учитываются на счете 90 «Продажи». Прочими расходами являются расходы не связанные с производством и продажей продукции такие как:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

2) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

3) проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

4) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

6) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания и другие.

Таким образом, прочие доходы организации подразделяются на доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, услуг, работ) и прочие доходы (выручка от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов, от сдачи в аренду основных средств, нематериальных активов). Прочие расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности (расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции) и прочие расходы (расходы, связанные с продажей основных средств, материалов, нематериальных активов, списание просроченной дебиторской задолженности, отрицательная курсовая разница, услуги банка). Бухгалтеру необходимо правильно уметь классифицировать данные виды доходы и расходов, так как бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов расходов ведется на разных счетах бухгалтерского учета.

Руководители организаций и финансовые работники, как правило, уделяют больше внимания первой составляющей финансовых результатов, т.е. финансовым результатам от продажи продукции, товаров (работ, услуг). Между тем прочие доходы и расходы оказывают существенное влияние на финансовое положение организаций, их платежеспособность, ликвидность и на их обязательства перед бюджетом с точки зрения выполнения требований налогового законодательства.

В практике хозяйственной деятельности организации часто сталкиваются с вопросами бухгалтерского учета и налогообложения прочих доходов и расходов, которые четко законодательно не урегулированы. В результате этого организации либо стараются по возможности отказаться от прочих доходов и расходов, либо, считая их одним из способов реального снижения налогообложения, широко используют, нарушая при этом установленные законодательством нормы и правила.

Для правильной организации учета прочих доходов и расходов организации должны руководствоваться в своей работе ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и главой 25 второй части Налогового кодекса РФ.

В основу действующего порядка формирования прочих доходов и расходов положено подразделение общих понятий о доходах и расходах, не связанных с предметом деятельности организации. Поскольку понятие «предмета деятельности организации» в нормативных документах не определено, организации считают обычными для них видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат предприятия, учитываются в течение отчетного года на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В состав прочих доходов организации включаются:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие доходы .

В состав прочих доходов организации также включают поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Однако следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.

Так, согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

Нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника;

Отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров (сырья и пр.);

Отсутствие у должника необходимых денежных средств (ст. 401 Части 1 ГК РФ).

К чрезвычайным и непредотвратимым обстоятельствам относятся пожары, стихийные бедствия, аварии, эпидемии, угрозы нападения и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер.

Доходами, возникающими как последствия чрезвычайных обстоятельств, можно считать:

Страховое возмещение уничтоженного имущества;

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. (п. 9 ПБУ 9/99).

Что касается трех первых поступлений, то они признаются прочими доходами, если такие виды деятельности не обозначены в уставе организации как основные (обычные).

Некоторые прочие доходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам по обычным видам деятельности, т.е. в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме и (или) величине дебиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, и признаются доходами в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником .

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская и депонентская задолженности, по которым срок исковой давности истек, включаются в доход отчетного периода организации в сумме, в которой эти задолженности были отражены в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют на дату, по состоянию на которую произведена переоценка и в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов в отчетном периоде.

Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету по мере образования (выявления) в фактических суммах, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Прочими расходами организации являются:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов;

Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) .

Что считать чрезвычайными расходами, в ПБУ 10/99 не прописано. Можно предположить, что к расходам предприятия, возникшим как последствия чрезвычайных обстоятельств, будут относиться некомпенсируемые потери (убытки), вызванные экстремальными условиями, а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.

Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются аналогично расходам по обычным видам деятельности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок .

В составе прочих расходов учитываются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Однако в бухгалтерском учете проценты по заемным средствам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» далеко не всегда. Ведь порядок бухгалтерского учета процентов определяется направлением использования заемных средств.

В налоговом же учете проценты по заемным средствам всегда включаются в состав внереализационных расходов независимо от того, на какие цели используются организацией полученные заемные средства (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются осуществленные организацией прочие расходы.

Субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года субсчета 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». После указанной процедуры все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» не должны иметь сальдо }