Пример 4. Ошибки при отражении капитального ремонта арендуемых помещений Нередко организации арендуют основные средства, проводят капитальный ремонт арендуемых помещений и при составлении договора аренды не указывают, кто (арендодатель или арендатор) обязан

Пример 17. Ошибки при отражении операций по приобретению основных средств в иностранной валюте Оценка объектов основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу

Пример 24. Ошибки в отражении транспортных расходов По мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики (Письмо Минфина России от 10 марта 2005 года №03-03-01-04/1/103), если в договоре поставки отражено, что покупатель сверх цены компенсирует транспортные расходы, то

Пример 21. Ошибки при отражении операций, когда подотчетное лицо не возвратило в кассу неизрасходованный остаток выданных денежных средств Работник получил деньги, приобрел товар, составил авансовый отчет, но неизрасходованный остаток в кассу не возвратил. Эту сумму

Пример 1. Ошибки, возникающие при отнесении к расходам затрат на содержание арендованного имущества, которые несет арендатор Договор аренды является самым распространенным видом договора среди налогоплательщиков. Как правило, договоры на оказание этих услуг заключены

4.3. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по ведению кассовых операций и расчетных счетов При проверке правильности ведения кассовых операций следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,

4.4. Порядок выявления и исправления ошибок, выявленных при отражении операций по отражению хозяйственных операций по учету финансовых вложений При проверке правильности отражения операций по учету финансовых вложений рекомендуется проверить производится ли

Для определения правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности были отобраны соответствующие данные учета, а так же проведено тестирование на их соответствие нормам законодательства.

Результаты проверки состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности оформим в таблице 26 и таблице 27.

Таблица 26 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»

Таблица 27 - Тестирование состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Постторг»

Примечание – Источник: собственная разработка.

В ходе проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете ОАО «Постторг» нарушений требований к учету не установлено.

1. Ревизия внеоборотных активов

Обеспечение сохранности и технического состояния основных средств;

Правильность отнесения предметов к основным средствам, к нематериальным активам, к материалам, их группировку по классификации;

Правильность оценки основных средств и нематериальных активов в учете;

Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов;

Правильность начисления и отражения в учете износа основных средств, нематериальных активов, правильность списания материалов;

Выполнение ремонта, его своевременность и качество;

Правильность определения результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, материалов в бухгалтерском учете и отчетности.

Законность поступления основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с перечнем, предусмотренным в титульном списке на строительство или в заявке на приобретение техники и оборудования.

Было проверено наличие, состояние и соответствие реальным данным следующих документов унифицированных форм, утвержденных в Республике Беларусь:

Акт приемки-передачи основных средств;

Опись инвентарных карточек по учету основных средств;

Карточка учета движения основных средств;

Инвентарный список основных средств.

В процессе было проверено, своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные средства, поступившие в организацию; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учете; не допущены ли нарушения в приобретении основных средств; своевременно ли оформляется ввод основных средств в эксплуатацию. Нарушений выявлено не было.

2. Ревизия денежных средств

Ревизия кассы и кассовых операций была проведена на основе кассовых книг, отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами, корешков чеков использованных чековых книжек, выписок банка со счетов предприятия, анализа счета, карточки счета.

Представленные ревизии кассовые книги пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подписями директора и главного бухгалтера.

В кассы ОАО «Постторг» поступают денежные средства, полученные на выплату зарплаты, материальной помощи, командировочных расходов. Данные денежные средства приходуются своевременно, в полном объеме и используются по целевому назначению.

Приходные, расходные кассовые документы регистрируются в журнале регистрации. Данный журнал пронумерован, прошнурован, скреплен печатью и подписями директора, главного бухгалтера.

В ходе ревизии денежных средств было проверено соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы, а также соблюдение Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины. Нарушений выявлено не было.

В ходе проверки было установлено, что расходование денежных средств осуществляется строго по целевому назначению, соблюдается порядок хранения чековых книжек. Было установлено, что отражение наличия и движения денежных средств осуществляется своевременно и полно.

Поскольку основным объектом нарушений, краж и хищений являются денежные средства, проверку банковских и кассовых операций проводилась сплошным способом, замечаний нет.

3. Ревизия товарных операций

Ревизия товарных операций осуществлялась выборочным способом. В процессе проверки нарушений не было установлено. Документальное оформление наличия и движения товаров полностью соответствует законодательству и установленным правилам.

В ходе ревизии было проверено соблюдение правильности формирования розничных цен на товары, правильности хранения товарно-материальных ценностей на складах, обеспечение сохранности товаров и т.д. При этом были проверены ТТН, ТН, договора поставки, доверенности, договоры о материальной ответственности.

В ходе проверки правильности документального оформления товарных операций, мы выяснили, что документальное оформление в ОАО «Постторг» полностью соответствует законодательству.

4. Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями

Ревизия расчетов с поставщиками и покупателями проводилась выборочным путем. Нарушений установлено не было.

В ходе проведения ревизии расчетов с поставщиками и покупателями было проверено документальное оформление задолженности, а также реальность дебиторской и кредиторской задолженности. Было выяснено, что учетные данные о состоянии расчетов законны и достоверны.

В процессе проверки особое внимание уделялось правильности заключения договоров поставки, составления ТТН, ТН, счетов-фактур, а также платежных поручений.

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями по счетам 60, 62 соответствует аналитическому учету.

При проверке отпуска товаров по безналичному расчету мы проверили, соблюдается ли правила расчетов, правильно ли оформляются товарно-транспортные накладные, соответствует ли перечень товаров, реализуемый юридическим лицам, перечню, разрешенному законодательством для организаций розничной торговли. В ходе проверки нарушений выявлено не было.

5. Ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В ходе ревизии было проверено:

Правильность и целевое использование подотчетных сумм;

Соблюдение установленного порядка возмещения подотчетных сумм;

Правильность документального оформления расчетов с подотчетными лицами, расчетов с другими дебиторами и кредиторами;

При проведении ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами выборочным способом были проверены наличие и правильность оформления следующих первичных документов:

Авансовых отчетов и командировочных удостоверений;

Приходных кассовых ордеров;

В результате проверки нарушений в документальном оформлении не установлено.

6. Ревизия расчетов с персоналом по оплате труда

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате тру­да в ОАО «Постторг» необходимо выяснить:

Какие формы и системы оплаты труда применяются в орга­низации – повременно-премиальная и сдельно-премиальная;

Имеется ли внутреннее положение об оплате труда работ­ников и коллективный трудовой договор – имеется и положение, и трудовой контракт (и договор);

Как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компью­теризован ли данный участок работы и т. д.).

Достоверность произведенных работникам начислений зара­ботной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т. д.) проверяется обычно выборочно.

По данным рабочей документации в ОАО «Постторг» за проверяемый период выплат заработной платы подставным лицам не обнаружено, повторного включения в платежно-расчетные ведомости одних и тех же лиц нет. Данные табельного учета соответствуют данным по начислению заработной платы.

Проверку достоверности обязательств организации по расче­там с персоналом по оплате труда начинают с подтверждения учетных данных сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для этого кредитовое сальдо по данному счету сверяется с итогом перечня регистрации платежных ведомостей или итогам расчетно-платежной ведомости.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и должностных окладов и соблю­дение условий контрактов, а при сдельной - выполнение коли­чественных и качественных показателей, правильность приме­нения норм и расценок. Выборочная проверка соответствия тарифных ставок, примененных при начислении заработной платы, показала, что они полностью соответствуют тарифным ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Следует отметить, что штатное расписание оформлено должным образом: установлено наличие подписей, расписание заполнено в полном объеме.

Прием, увольнение сотрудников, предоставление трудовых, социальных отпусков, продление или заключение нового контракта, перевод и перемещение с должности на должность, из одного магазина в другой, с одной ставки на другую производится в ОАО «Постторг» по приказу директора.

В ходе проверки следует обратить особое внимание на пра­вильность оформления и начисления различных выплат работ­никам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), вы­платы компенсирующего характера (надбавки и доплаты за ра­боту в ночное время, сверхурочное и др.), выплаты за отра­ботанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, посо­бий по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.д.

На следующем этапе контроля выборочно проверяется пра­вильность начисления оплаты труда отдельным работникам (с по­временной и со сдельной оплатой труда).

Проверяя правильность и обоснованность начисления пре­мии сопоставляется информация положения о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премии должно быть санкционировано при­казом руководителя, решением совета директоров.

В процессе проверки оплаты за время отпуска необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определе­нии среднего заработка, правильность определения среднеме­сячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска.

Правильность исчисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверх­урочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяже­лых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответст­вие данных расчета табеля учета использования рабочего време­ни и установленных законодательством размеров доплат.

В процессе контроля проверяется также расходование средств Фонда социальной защиты населения, и прежде всего на вы­плату пособий по временной нетрудоспособности.

Процедура контроля начисления пособий по временной не­трудоспособности включает проверку правильности: расчета сред­него заработка; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств Фонда со­циальной защиты населения (пособие на рождение, на детей до трех лет, по беременности и родам и др.).

Проверив правильность и обоснованность начисления зара­ботной платы, проверяются удержания из опла­ты труда, как правило, выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержа­ний из заработной платы работников, законность и их санкцио­нирование.

Особого внимания требует проверка правильности удержа­ния подоходного налога и взносов в Пенсионный фонд.

После проверки расчета заработной платы и удержаний из оплаты труда необходимо установить правильность обобщения и группировки расходов по оплате труда по счетам.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной зара­ботной платы и удержаний из нее в отчетном периоде. Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соот­ветствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персона­лом по оплате труда».

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документа­ции ревизора (аудитора) с определением их влияния на показа­тели себестоимости и налогооблагаемой прибыли организации.

Учет рабочего времени в ОАО «Постторг» ведется в табеле учёта рабочего времени. По табелю видно, что учет рабочего времени ведется ежедневно, отпуска, выходные дни, время нахождения в командировке, дни болезни, отгулы проставляются своевременно, установленный режим рабочего времени соблюдается. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких расчетных и платежных ведомостях, не выявлено.

Все оформленные первичные документы по начислению заработной платы и производимых удержаний (за трудовые книги, за телефонные разговоры и т.д.) отчетного месяца обрабатываются группой расчетов с рабочими и служащими. Вся информация заносится в программу «1С: Зарплата и управление персоналом 8.2», где создается база данных по каждому работнику в его расчетном листке. Затем вся информация группируется по видам начислений в «Своде начислений и удержаний по организации». Выдача заработной платы производится: работникам магазинов – по ведомости на выплату заработной платы (подпись генерального директора и главного бухгалтера, номер и дата ведомости, период выплаты заработной платы, ФИО работников и причитающихся им сумм к получению), а работника аппарата управления – перечислением на карт-счета.

Таким образом, в ходе ревизии установлено, что тарифные ставки, взятые в расчет, соответствуют ставкам, предусмотренным штатным расписанием ОАО «Постторг». Все первичные документы по учету рабочего времени оформлены должным образом. Правильность начисления основной и дополнительной оплаты труда в ОАО «Постторг» была проведена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Правильность удержаний из заработной платы работников также была проверена выборочным способом, ошибок не обнаружено. Обязательные отчисления в ФСЗН и страховому предприятию «Белгосстрах» в ОАО «Постторг» производятся в соответствии с действующим законодательством. Расчеты по подоходному налогу отражаются по ставке 12 % на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для расчетов с персоналом по заработной плате и связанных с ней расчетов предусмотрен счет: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Корреспонденция счетов составляется верно, в соответствие с учетной политикой и типовым планом счетов. В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь выплата заработной платы в ОАО «Постторг» производятся регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц.

Завершающим этапом ревизии в ОАО «Постторг» является проверка достоверности и взаимосвязанности показателей отчетности.

Данные о численности персонала предприятия, фонде заработной платы и другие приводятся в различных формах месячной и годовой отчетности.

Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по заработной плате в ОАО «Постторг» проведена по данным статистической отчетности по форме 12-труд (приложение 119) и «свода начислений и удержаний по организации» за сентябрь 2013 года по магазину № 47 (приложение 128). ОАО «Постторг» принадлежит 20 магазинов, в том числе магазин № 47, расположенный в Мачулищах. В связи с этим организация предоставляет две государственные статистические отчетности по форме 12-труд: по всем магазинам за исключением магазина №47 и отдельно по данному магазину. Проверку проведем по данным магазина №47.

По данным свода начислена заработная плата в сумме 123 635 504 рубля. В фонд заработной платы работников не входят: отпуска будущих периодов – 1 372 294; пособия по временной нетрудоспособности – 2 687 637; пособия по уходу за ребенком – 9 019 100 (7 014 800 + 2 004 300). Итого: 13 079 031 рубль. Сумма отпусков, переходящих с прошлых месяцев составляет 1 767 894 рубля. В итоге получаем фонд заработной платы, отражаемый по строке 02 формы 12-труд: 123 635 504 - 13 079 031 + 1 767 894 = 112 324 367 рублей. В форме 12-труд по магазину № 47 за сентябрь 2013 года отражена сумма 112,3 млн рублей, что полностью соответствует данным расчета.

Таким образом, при проверке достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по оплате труда в ОАО «Постторг» расхождений в сумме фонда заработной платы работников, отраженной в статистической отчетности, с данными бухгалтерского учета не обнаружено.

В ходе проведения проверки расчетов с персоналом по оплате труда был составлен акт ревизии – официальный документ, которым оформляются результаты обследования хозяйственно-финансовой деятельности организации (приложение 129).

7. Ревизия расходов на реализацию

В первую очередь проверяется законность и целесообразность осуществляемых расходов на реализацию, правильность их документального оформления. В ходе проверки установили, что нарушений по данному пункту в организации учета расходов на реализацию в ОАО «Постторг» нет.

Далее проверяется правильность разграничения расходов на реализацию по местам их возникновения и статьям установленной номенклатуры, проверка первичных документов, а в частности учет по статьям. Расходы оформлены своевременно, соответствующей документацией и отнесены на соответствующие аналитические статьи затрат. Проверка проводилась по журналу-ордеру счета 44 «Расходы на реализацию».

8. Расчеты по налогам и сборам

В ходе проверки основными источниками проверки стали налоговые декларации (расчеты), составляемые по каждому из налогов, уплачиваемых ОАО «Постторг». При проверке обратили внимание на то, правильно ли определялась налоговая база при налогообложении, правильно применялась ставка по налогам, имелись ли основания для применения льгот при исчислении налогов, все ли налоги уплачивает организация, которые соответствуют ее виду деятельности.

Нарушений в расчете налогов и заполнении деклараций в ревизуемом периоде выявлено не было.

9. Ревизия финансовых результатов

В ходе ревизии была проверена правильность планирования прибыли, достоверность учетных и отчетных данных о прибыли от реализации продукции, работ, услуг, финансовых результатов от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих товарно-материальных ценностей.

Основными источниками данных о финансовых результатах финансово-хозяйственной деятельности организации послужили записи в учетных регистрах по счетам 90, 91, 99, баланс организации, отчет о прибылях и убытках. Кроме того были использованы учредительные документы, приказы, распоряжения, постановления, инструкции, банковские выписки о движении средств на расчетном счете, платежные ведомости, платежные требования и поручения на оплату отгруженной продукции и др.

На первоначальном этапе была установлена правильность определения прибыли и выручки от реализации продукции, затем финансовые результаты от текущей деятельности организации, а также результаты от прочей деятельности. Нарушений в результате проверки выявлено не было.

Кроме того, следует отметить, что на предприятии данные аналитического учета полностью совпадают с данными синтетического учета.

10. Ревизия фондов и резервов

Последним объектом бухгалтерского учета, подлежащим проверке, являются фонды и резервы.

В ходе проверки было изучены, какие фонды созданы в организации; источники пополнения фондов; правильность расчета отчислений, своевременность; соответствие видов и размеров фондов законодательству.

В ходе проверки фондов и резервов особое внимание обратили на сальдо, числящееся по счету 80 «Уставный фонд». Сопоставили сумму сальдо с суммой, определенной как размер уставного фонда в Уставе организации. Суммы совпали, что говорит о том, что размер уставного фонда соответствует необходимому.

В ходе проведения ревизии была изучена необходимая нормативно-инструктивная литература по данным вопросам: формированию и изменению уставного, резервного и других фондов. Нарушений не было выявлено. Таким образом, проверка формирования фондов и резервов в ОАО «Постторг» показала, что в организации: - при отражении формирования фондов и резервов корреспонденция счетов верная; все обязательные реквизиты отчетностей заполнены; - присутствует взаимоувязка отдельных показателей отчетности.