Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Система счетов и двойная запись
По влиянию на бухгалтерский баланс различают четыре тина хозяйственных операций.
Операции 1-го типа затрагивают только актив баланса, при этом итог баланса не изменяется:
где А - актив баланса; П - пассив баланса; Z - сумма хозяйственной операции.
Операции 2-го типа затрагивают только пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса не изменяется:
Операции 3-го типа затрагивают и актив, и пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса увеличивается:
Операции 4-го типа затрагивают и актив, и пассив баланса, при этом валюта (итог) баланса уменьшается:
Примеры четырех типов хозяйственных операций приведены в табл. 1.6.1.
Таблица 1.6.1
Примеры четырех типов хозяйственных операций
Поскольку каждая хозяйственная операция вносит изменения в статьи бухгалтерского баланса, содержащего данные только об остатках (на начало) на конкретную дату, то для отражения информации о текущих изменениях этих данных (оборотах и остатках на конец) используется система бухгалтерских счетов.
Счет - это способ экономической группировки, контроля и обобщения в денежном выражении информации по учету движения хозяйственных средств и источников его образования.
По внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей. Таблица имеет название, соответствующее названию счета. Левая часть таблицы называется Дебет (сокращенно Дт), правая - Кредит (сокращенно Кт).
Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета используется термин «сальдо». Обычно сальдо на начало отчетного периода (месяца) обозначается - С1, а на конец - С2.
По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные.
Активные счета служат для отражения наличия (сальдо) и движения (обороты) имущества. На активных счетах сальдо бывает только дебетовое, либо сальдо отсутствует.
Пассивные счета служат для отражения наличия (сальдо) и движения (обороты) источников образования имущества. На пассивных счетах сальдо бывает только кредитовое, либо сальдо отсутствует.
Схема записей на активном счете
Дебетовое сальдо с активных счетов переносится на соответствующие статьи актива бухгалтерского баланса.
, отражаемой на активных счетах : по дебету отражается наличие имущества на начало и конец месяца, которое переносится на соответствующие статьи актива баланса, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств. По кредиту - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение имущества.
Схема записей на пассивном счете
Кредитовое сальдо с пассивных счетов переносится на соответствующие статьи пассива баланса.
Экономическое содержание информации , отражаемой на пассивных счетах : по кредиту отражается наличие источника образования имущества на начало и на конец месяца, которое переносится на соответствующие статьи пассива баланса, а также хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника. По дебету - хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника.
Суть двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и кредиту другого в одинаковой сумме.
Двойная запись, отражающая взаимосвязь между объектами учета по каждой хозяйственной операции, называется корреспонденцией бухгалтерских счетов, или бухгалтерской проводкой. Пример двойной записи:
Дебет счета 50 А + 500 руб.
Кредит счета 51 А - 500 руб.
Счета открываются на каждый объект учета.
В бухгалтерском учете используют простейшую форму счета, так называемый «Т-счет».
Методика составления двойной записи включает следующие основные шаги.
Шаг 1. Исходя из содержания хозяйственной операции (см. первичный документ), указать, какие объекты учета (счета бухгалтерского учета) она затрагивает.
Шаг 2. Определить вид каждого счета по отношению к балансу (активный или пассивный).
Шаг 3. Определить характер изменения на счетах после хозяйственной операции (+ или -) и тип хозяйственной операции.
Шаг 4. Исходя из двух схем записей на счетах, указать корреспонденцию счетов.
Пример 1.6.1 . Дан нулевой вступительный баланс и проведены четыре хозяйственных операции. Применить к каждой хозяйственной операции методику составления двойной записи, сделать двойную запись на Т-счетах и составить оборотно-сальдовую ведомость.
Решение
1) поступили материалы от поставщиков. Дано согласие (акцепт) на оплату счета поставщика. Расчет еще не произведен. Z = 550.
Дт счета 10 А + 550
Кт счета 60 П + 550;
2) переданы материалы в производственный цех. Z = 70.
Дт счета 20 А + 70
Кт счета 10 А - 70;
3) зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка под материалы. Z = = 100.
Дт счета 51 А + 1000
Кт счета 66 П + 1000;
4) перечислены деньги с расчетного счета поставщику. Z = 550.
Дт счета 60 П - 550
Кт счета 51 А - 550.
Корреспонденция счетов указывается на первичном документе. Согласно установленной корреспонденции производятся записи на счетах (в учетных регистрах) в хронологической последовательности по мере совершения хозяйственных операций.
Счет открывается один раз при первом его упоминании.
Ниже приведены записи на счетах после регистрации четырех хозяйственных операций, включенных в пример 1.6.1.
Дт счета 20 |
|
1) 550 Кт счета 60 |
|
Кт счета 10 |
|
4)550 Дт счета 66 |
|
Кт счета 51 |
1)550 Дт счета 10 |
|
3) 1000 Дт счета 51 |
|
На последнее число каждого месяца производится «закрытие» счетов, т.е. определяются обороты и С 2 по соответствующим формулам для активного и пассивного счетов.
Па основании информации «закрытых» счетов составляется оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, в нее переносятся данные об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц.
ОСВ позволяет установить правильность отражения хозяйственных операций на счетах и является одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации (перенос остатков но счетам в баланс). Данные об остатках на счетах из ОСВ переносятся в бухгалтерский баланс. ОСВ содержит три попарных равенства, или три баланса: сальдовый баланс на начало месяца, оборотный баланс за месяц и сальдовый баланс на конец месяца.
При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках. Кроме того, дебетовые и кредитовые обороты должны равняться между собой и быть равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций за соответствующий месяц.
Метод двойной записи имеет контрольное значение: поскольку одна и та же операция в равной сумме отражается по дебету одного счета и по кредиту другого счета. В случае расхождения сумм по данной операции выявляется допущенная ошибка. Обычно расхождения обнаруживаются при подсчете итогов оборотной ведомости.
Ниже приведена ОСВ, в которую включена информация «закрытых» счетов после регистрации четырех хозяйственных операций, включенных в пример 1.6.1.
Номер счета |
Сальдо на начало месяца С1 |
Обороты за месяц |
Сальдо на конец месяца С2 |
|||
Пример 1.6.2. На 01.09.20ХХ организация имела следующие остатки на счетах бухгалтерского учета:
Наименование объекта учета |
Сумма, руб. |
||
Уставный капитал |
|||
Основные средства |
|||
Амортизация основных средств |
|||
Расчетный счет |
|||
Материалы |
|||
Расчеты с дебиторами (заказчиками) |
|||
Расчеты с дебиторами (подотчетными лицами) |
|||
Расчеты с кредиторами (поставщиками) |
|||
Нераспределенная прибыль |
|||
Незавершенное производство |
|||
Расчеты с персоналом по оплате труда |
|||
Краткосрочные ссуды банка |
|||
Добавочный капитал |
Выполнить приведенные в журнале регистрации хозяйственные операции за четыре дня и составить четыре отдельных ОСВ и четыре баланса на каждый день:
Решить задачу двумя способами:
Решение примера 1.6.2 , способ 1 (с помощью приема системы счетов и двойной записи). Отражены операции за 2 сентября (см. журнал регистрации хозяйственных операций).
С1 (01.09.20ХХ) = 100 | |
С2 (02.09) = 8250 |
|
С1 (01.09)= 14 800 | |
С2 (02.09) = 6800 |
|
С1 (01.09) = 200 | |
С1 (01.09) = 40 | |
С2 (02.09) = 90 |
Журнал регистрации хозяйственных операций
хозяйственной операции |
Первичный документ |
Объекты учета и счета: А или П «+» или «-» |
хозяйственной операции |
Корреспонденция счетов (двойная запись) |
|||
Выписка банка, приходный кассовый ордер |
|
||||||
Получены деньги на расчетный счет от дебиторов |
Выписка банка, н/н |
||||||
Выдано из кассы подотчетному лицу |
Расходный кассовый ордер |
||||||
Получена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка |
Выписка банка, договор |
||||||
Оприходованы на склад материалы, полученные от поставщика |
Накладная, приходный материальный ордер |
||||||
Отражено в учете безвозмездно полученное здание склада по рыночной цене |
Накладная, инвентарная карточка |
||||||
Расходный кассовый ордер, расчетно-платежная ведомость |
|||||||
Перечислены с расчетного счета деньги поставщикам |
Выписка банка, платежное поручение |
11омер счета |
С1 на 02.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 02.09.20ХХ |
С2 на 02.09.20ХХ (конец дня) |
|||
С1 (02.09) = 6800 |
|
С2 (03.09) = 8600 |
С1 (01.09)= 1450 |
|
С2 (03.09) = 3250 |
Cl (01.09) = 249 000 | |
С2 (04.09) = 264 000 |
|
С1 (01.09) = 51 360 | |
С2 (04.09) = 53 360 |
|
С1 (01.09) = 400 |
|
С2 (04.09) = 2400 |
|
С1 (01.09) = 14 800 |
|
С2 (04.09) = 48 000 |
Номер счета |
С1 на 03.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 03.09.20ХХ |
С2 на 03.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Окончание таблицы
Номер счета |
С1 на 03.09.20ХХ (начато дня) |
Обороты за 03.09.20ХХ |
С2 на 03.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Номер счета |
С1 на 04.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 04.09.20ХХ |
С2 на 04.09.20ХХ (конец дня) |
|||
С1 (03.09) = 8600 |
|
С2 (05.09) = 8200 |
|
С1 (02.09) = 8250 |
|
С2 (05.09) = 50 |
|
С1 (04.09) = 2400 |
|
С2 (05.09) = 2000 |
|
С1 (01.09) = 8200 |
|
Номер счета |
С1 на 05.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 05.09.20ХХ |
С2 на 05.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Номер счета |
С1 на 05.09.20ХХ (начало дня) |
Обороты за 05.09.20ХХ |
С2 на 05.09.20ХХ (конец дня) |
|||
Решение: способ 1 (без применения способа системы счетов двойной записи непосредственно в статьях бухгалтерского баланса)
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
1. Уставный капитал |
|||
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
2. Незавершенное производство |
|||
Итого по разделу IV |
|||
5. Деньги на расчетном счете |
|||
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц | |||
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
5. Деньги на расчетном счете |
|||
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
Итого но разделу II |
Итого по разделу V |
||
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
I. Внеоборотные активы |
III. Капитал и резервы |
||
1. Основные средства (за вычетом амортизации) |
1. Уставный капитал |
||
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
II. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
||
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
5. Деньги на расчетном счете |
2. Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда |
||
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
4. Доходы будущих периодов |
|||
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
Итого по разделу I |
2. Добавочный капитал |
||
И. Оборотные активы |
3. Нераспределенная прибыль |
||
1. Материалы |
Итого по разделу III |
||
2. Незавершенное производство |
IV. Долгосрочные обязательства |
||
3. Дебиторская задолженность покупателей |
Итого по разделу IV |
||
4. Дебиторская задолженность подотчетных лиц |
V. Краткосрочные обязательства |
||
1. Кредиторская задолженность перед поставщиками |
|||
5. Деньги па расчетном счете |
2. Кредиторская задолженность перед персоналом но оплате труда |
||
6. Деньги в кассе |
3. Краткосрочная ссуда банка |
||
4. Доходы будущих периодов |
|||
Итого по разделу 11 |
Итого по разделу V |
||
Пример 1.6.3. Даны следующие остатки на счетах бухгалтерского учета малого предприятия на 01.10.20ХХ, тыс. руб.
Номер счета |
Сальдо начальное |
|
В течение месяца были осуществлены следующие хозяйственные операции:
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
|||
Погашена задолженность перед бюджетом но налогам |
||||
Получены деньги с расчетного счета в кассу |
||||
Выдана зарплата персоналу из кассы |
||||
Начислена выручка от продаж |
||||
Отразить указанные хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, составить ОСВ и баланс.
Решение : ниже приведены корреспонденции счетов по хозяйственным операциям.
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб- |
||||
Безвозмездно получены основные средства |
|||||
Основные средства введены в эксплуатацию |
|||||
Погашена задолженность перед бюджетом по налогам |
|||||
Получены деньги с расчетного счета в кассу |
|||||
Выдана зарплата персоналу из кассы |
|||||
Оприходованы материалы, полученные от поставщика |
|||||
Списаны материалы в производство |
|||||
Оприходована готовая продукция на склад |
|||||
Отгружена готовая продукция комиссионеру |
|||||
Получен на расчетный счет штраф от покупателя |
|||||
Перечислена с расчетного счета оплата поставщику |
|||||
Возвращена краткосрочная ссуда банку |
|||||
Начислена выручка от продаж |
|||||
Получены деньги от покупателя на расчетный счет |
|||||
Списана себестоимость отгруженных товаров, проданных комиссионером |
|||||
Начислен НДС в бюджет с выручки от продаж |
|||||
Рассчитан и отражен финансовый результат от продаж |
|||||
|
|
|
|
14) 4720 10) 110 |
|
|
|
Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам
Бухгалтерский батане
4. Товары отгруженные |
V. Краткосрочные обязательства |
||||
3. Дебиторская задолженность |
1. Краткосрочные кредиты банка |
||||
4. Деньги в кассе |
2. Краткосрочные обязательства перед бюджетом |
||||
5. Деньги на расчетном счете |
3. Краткосрочные обязательства перед поставщиками |
||||
4. Краткосрочные обязательства перед персоналом по оплате труда |
|||||
периодов |
|||||
Итого по разделу II |
Итого по разделу V |
||||
Тесты к параграфу 1.6
Как уже было отмечено , учетной единицей в бухгалтерском учете является хозяйственная операция, которая затрагивает какие-либо изменения в составе имущества и/или источников. Соответственно, можно говорить о влиянии хозяйственных операций на бухгалтерский баланс.
1 тип . Влияние на структуру актива баланса. При этом одна статья актива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая статья актива одновременно на эту сумму уменьшается. Пассив баланса этой хозяйственной операцией не затрагивается. Общий итог баланса (валюта баланса) не изменяется.
На расчетный счет в кассу поступили денежные средства;
Со склада в основное производство отпущены материалы;
Со склада на строительство отпущены строительные материалы;
Из кассы на расчетный счет сданы наличные денежные средства;
С расчетного счета перечислены денежные средства на приобретение финансовых вложений;
На расчетный счет получены денежные средства от покупателей в качестве погашения задолженности за реализованную продукцию;
Выданы из кассы под отчет денежные средства на командировочные расходы;
Внесен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм.
2 тип . Влияние на структуру пассива баланса. При этом одна статья пассива баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции, а другая статья пассива одновременно на эту сумму уменьшается. Актив баланса этой хозяйственной операцией не затрагивается. Общий итог баланса (валюта баланса) не изменяется.
Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции:
Из заработной платы работников удержан налог на доходы физических лиц;
Начислено пособие по больничному листу за счет средств фонда социального страхования;
За счет нераспределенной прибыли увеличен уставный капитал ;
За счет краткосрочного кредита банка погашена кредиторская задолженность перед поставщиком;
Начислен налог на прибыль.
3 тип . Влияние на валюту баланса (актив и пассив одновременно) в сторону увеличения. При этом одновременно две статьи (одна в активе, а другая в пассиве баланса) увеличиваются на одинаковые суммы. Валюта баланса на эту сумму увеличится.
Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции:
Получен счет поставщика за поставленные товарно-материальные ценности;
Из счета поставщика выделена сумма налога на добавленную стоимость, оплачиваемую совместно со стоимостью приобретаемых ценностей;
Начислена заработная плата работникам, занятым в производстве;
Начислена заработная плата работникам, занятым монтажом оборудования;
Начислен единый социальный налог на заработную плату работников производства;
Произведена дооценка первоначальной стоимости основных средств;
Получен на расчетный счет организации долгосрочный или краткосрочный кредит банка.
4 тип . Влияние на валюту баланса (актив и пассив одновременно) в сторону уменьшения. При этом одновременно две статьи (одна в активе, а другая в пассиве баланса) уменьшатся на одинаковые суммы. Валюта баланса на эту сумму уменьшится.
Примером такого типа влияния на баланс могут служить следующие операции:
Из кассы выдана заработная плата;
С расчетного счета перечислены денежные средства для погашения кредиторской задолженности перед поставщиком, бюджетом, банком по кредиту и т.п.;
Произведена уценка первоначальной стоимости основных средств за счет ранее созданного добавочного капитала .
Схематично характер изменения в бухгалтерском балансе можно представить в виде таблицы 5, где знаками «+» и «-» соответственно отражено направление изменения статьи баланса - увеличение или уменьшение.
Таблица 5
Типы влияния хозяйственных операций на баланс
Следует отметить , что при изучении данного вопроса крайне важно правильно анализировать характер влияния хозяйственной операции на баланс.
Ключевыми моментами здесь являются:
Хорошая ориентация в бухгалтерском балансе (знать, где в активе или в пассиве, в каком разделе баланса находится та или иная статья);
Понимание двойственности бухгалтерского баланса и соответственно невозможности одновременного увеличения актива и уменьшения пассива (или наоборот);
Понимание экономической сущности хозяйственной операции.
По последнему моменту приведем пример . Очень часто изучающие «Теорию бухгалтерского учета» при анализе хозяйственной операции делают неверные выводы с точки зрения экономики. Так, например, операция «начислена заработная плата работникам производства». Студенты принимают решение, что эта операция увеличивает доход работника с одной стороны, а с другой стороны уменьшает денежные средства организации.
Это довольно грубая ошибка:
Во-первых термин «начислена» означает, что доход работнику только посчитан, то есть определена сумма задолженности перед работниками по заработной плате;
Во-вторых, заработная плата является элементом затрат (курс «Экономическая теория») и следовательно, относится на увеличение статьи «затраты» (в бухгалтерском балансе это «Затраты в незавершенном производстве»);
В третьих, вывод, который делают обучающие, нелогичен, так как статья «задолженность по заработной плате» находится в пассиве баланса и увеличивается, а статья «Денежные средства» в активе баланса и уменьшается, чего в принципе быть не может, так как нарушается равенство.
Любая компания в процессе своей деятельности осуществляет определенные операции. Они обязательно должны быть зафиксированы в бухучете. При этом задействуются счета. Они участвуют в формировании отчетности.
Хозяйственная операция (ХО) – это определенное действие, которое меняет или состав имущества, или его размещение, или источники его формирования. Также ХО могут быть связаны с изменениями в формировании бюджета, структуре собственности компании, собственном капитале и заемных средствах, резервном капитале. Факт хозяйственной операции – это основание для создания бухгалтерской проводки. Проводка формируется на основании документов, подтверждающих операцию.
Определенное событие влечет за собой изменение показателей. К примеру, изменяться может капитал, объем имущества. Значения могут как увеличиваться, так и уменьшаться. Изменения капитала вызывают изменения в валюте баланса. Следовательно, меняется и сумма по активам и пассивам.
Рассмотрим примеры операций и их примерную структуру:
Это самые распространенные типы хозяйственных операций.
Рассмотрим таблицу с классификацией хозяйственных операций:
Воздействие на баланс | Корреспонденция по дебету | Корреспонденция по кредиту |
---|---|---|
Изменение активов | Активный | Активный |
Изменение пассивов | Пассивный | Пассивный |
Повышение актива и пассива | Активный | Пассивный |
Понижение актива и пассива | Пассивный | Активный |
Это четыре разновидности операции, которые классифицируются по способу воздействия на бухгалтерский баланс.
Рассмотрим подробнее типы проводок (А – это актив, П – это пассив, О – это оборот):
Этому типу принадлежит следующая формула:
А баланса + О по дебету счета 1 – О по кредиту счета 2 = П баланса.
Этому типу принадлежит эта формула:
А баланса = П баланса + О по кредиту счета 1 – О по дебету счета 2.
Формула:
А баланса + О по дебету счета 1 = П баланса + О по кредиту счета 2.
Формула:
А баланса – О по дебету счета 1 = П баланса – О по кредиту счета 2.
Также операции классифицируются по своему содержанию:
От типа операции зависят особенности ее отражения в бухучете.
Для определения типа операции нужно проанализировать, какие счета использованы в проводках и какие изменения валюты баланса были совершены. Облегчить определение поможет следующая информация (А – активные, П – пассивные):
Для точного установления типа операции нужно иметь информацию о плане счетов, структуре баланса.
К СВЕДЕНИЮ! Актив – это имущество компании, а пассив – это источники этого имущества. Смешанные формы есть и в активах, и в пассивах.
Рассмотрим проводки по первому типу хозяйственных операций:
Бухгалтерские проводки по операциям типа 2:
Проводки по операциям типа 3:
Проводки по операциям типа 4:
Это те бухгалтерские проводки, которые используются наиболее часто.
Каждую операцию отличает двойственная природа. Она отражается одновременно и на активах, и на пассивах. Зависимость Дт и Кт именуется корреспонденцией счетов. Слева (на дебете) фиксируются остатки имущества компании, а справа (на кредите) – источник его возникновения. Проводки должны быть зафиксированы в момент совершения операции.
Каждая проводка подтверждается документально. Первичная документация подтверждает факт действительного наличия хозяйственной операцией. Над ее составлением работают не только бухгалтеры, но и менеджеры, руководители. В первичной документации должна содержаться следующая обязательная информация:
Для простоты внесения сведений счету присваивается номер. Двойная запись позволяет подтвердить равенство оборота по Дт и Кт за отчетный период. Если образовалось неравенство, это свидетельство о наличии ошибки. Также двойная запись позволяет легко установить содержание проводки.
Рассмотрим примеры отражения операций в бухучете:
В проводке отражается сумма операции, а также первичный документ, на основании которого она сформирована.
Одна из задач бухгалтерского учета – это формирование информации об активах, пассивах компании, ее доходах, расходах и значимых фактах деятельности организации. Чаще всего предметом учета выступают хозяйственные операции.
В деятельности производственного предприятия или организации, выполняющей работы либо оказывающей услуги, выделяют три процесса:
Процессы состоят из совокупности хозяйственных операций.
Хозяйственная операция в бухгалтерском учете – это действие (факт), результатом которого является изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования. Например, движение денежных средств, материальных ценностей, обязательств.
Хозяйственные процессы в бухгалтерском учете отражаются по мере совершения хозяйственных операций – при этом предметом учета становится факт совершения и результат.
Бухгалтерский учет в системе хозяйственного учета выделяет 4 типа операций в зависимости от их влияния на бухгалтерский баланс.
Влияние на баланс |
Корреспонденция признак счета |
|
по дебету |
по кредиту |
|
|
активный |
активный |
|
пассивный |
пассивный |
|
активный |
пассивный |
|
пассивный |
активный |
I тип – это проводки, которые уменьшают одну статью актива «за счет» другой. Примеры: приход на склад готовой продукции, поступление средств с расчетного счета в кассу. Происходит изменение состава имущества организации, но не его итоговая сумма:
II тип – проводки затрагивают только статьи пассива. Например: увеличен резервный капитал за счет прибыли. Такие хозяйственные операции в бухучете приводят к изменениям состава обязательств и источников средств, не отражаясь на их совокупной оценке:
III тип – проводки, в результате которых возрастает стоимость имущества, и при этом увеличиваются обязательства. Примерами являются операции покупки основных средств , получения кредита. В этом случае меняется валюта баланса:
IV тип – бухгалтерские проводки, снижающие уровень обязательств или собственного капитала организации вследствие уменьшения активов. Распространенный пример: расчеты с поставщиками . Хозяйственная операция затрагивает статью и актива, и пассива и приводит к их уменьшению:
Этот принцип также используется для классификации первичных бухгалтерских документов.
Рассмотрим для примера перечень хозяйственных операций предприятия, занимающегося сборкой и реализацией наручных часов. В апреле собрана партия товара: себестоимость комплектующих составила 284 000 руб., оплата труда сборщикам – 110 000 руб. Товар продан за 655 018 руб. (в т. ч. НДС 99 918 руб.).
Комплектующие списаны в производство |
||||
Начислена оплата труда сотрудникам производства |
||||
Начислены страховые взносы |
69 (по субсчетам) |
|||
Реализована партия товаров |
90-1 «Выручка» |
|||
Списана себестоимость реализованной партии |
90-2 «Себестоимость» |
|||
Начислен НДС |
Операции № 1 и 5 являются примерами I и II типа – приведут к изменениям в активе и пассиве, но не отразятся на валюте баланса. Операции №2, 3, 6, 7 – пример учетных записей, которые влияют на итоговую сумму баланса предприятия.
Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Начальным моментом хозяйственного учета является наблюдение фактов и явлений .
Оперативный учет служит для отражения информации в ее направленности на управление конкретными хозяйственными операциями.
Бухгалтерский учет предназначен для управления производственными коллективами, выявления резервов хозяйственной деятельности и контроля за ними. Главной особенностью бухгалтерского учета является то, что вся информация должна быть документально оформлена .
Статистический учет отражает экономические, социальные, демографические и другие аспекты, необходимые для управления на региональном и общегосударственном уровне.
Под методом любой науки понимают то, как и с помощью каких приемов данная наука изучает свой предмет. Метод бухгалтерского учета, базирующийся на общих положениях диалектического метода познания действительности, выработал собственные способы и приемы исследования своего предмета.
Прежде всего бухгалтерский учет отражает имеющееся у организации имущество (активы) и источники его формирования (включая собственный капитал и обязательства). Эти источники всегда противостоят активам и называются пассивами. Уравнивая активы с пассивами, можно использовать балансовый метод обобщения информации. позволяющий получить две различные группировки одного и того же хозяйственного комплекса (имущества организации). Такая двойственная характеристика объектов учета обеспечивает их соизмерение и получение на этой основе новой информации.
Под влиянием многочисленных фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций) происходят изменения в составе имущества и его источников. Эти изменения в бухгалтерском учете фиксируются путем наблюдения и отражения данных о них с помощью документов. В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни отражается во взаимосвязи с изменениями под его воздействием имущества, источников этого имущества, а потому возникает необходимость группировать и формировать обобщающие показатели о финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в едином денежном измерителе.
В бухгалтерском учете фиксируются не только экономические, но и хозяйственно-правовые отношения, возникающие в связи с движением объектов бухгалтерского наблюдения и действиями экономических субъектов, осуществляющих свою деятельность (коммерческую, предпринимательскую и т.д.). Для бухгалтерского учета характерна юридическая доказательность формируемой им информации, что накладывает отпечаток и на систему способов и приемов ведения бухгалтерского учета.
Таким образом, метод бухгалтерского учета представляет собой взаимосвязанное отражение, балансовое обобщение и соизмерение юридически доказательной информации об объектах бухгалтерского учета, выраженное в денежном измерителе. Приведенное определение метода бухгалтерского учета содержит в себе указания на все основные приемы и способы познания сущности предмета бухгалтерского учета: документирование, оценка, счета, двойная запись, инвентаризация, балансовое обобщение, отчетность
Основой методологии бухгалтерского учета является система способов и набор определенных приемов , которые применяются в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета .
Система способов и приемов составляет метод бухгалтерского учета и включает следующие основные элементы:Документ в переводе с латинского языка означает свидетельство, доказательство. С помощью документов осуществляется первичная регистрация хозяйственных операций . Они обеспечивают сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. Каждый отдельный документ — письменное свидетельство факта совершения хозяйственной операции. Бухгалтер особое внимание уделяет сохранности документов, которые подшиваются в специальные папки. При автоматизированной обработке данные первичных документов переносят на технические носители информации, создавая при этом базу данных. Хранение документов осуществляется в течение определенного периода времени.
Юридическую силу документу придают следующие обязательные реквизиты, без которых он не считается действительным:(синтетические и аналитические) являются инструментом кодировки, учета и группировки однородных хозяйственных средств и операций . Каждый счет представляет таблицу, в которой накапливается текущая информация о состоянии имущества, источниках его образования. По каждому учетному объекту, категории средств и источников открывают отдельный счет. Счета служат для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам. Левая часть счета называется дебетом, правая — кредитом.
Отражение каждой хозяйственной операции на двух взаимосвязанных счетах, по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме, называется . Благодаря двойной записи осуществляется контроль за правильностью ведения учета по объектам. Кодировка хозяйственной операции с помощью двойной записи носит название бухгалтерской проводки. Например, получение материалов от поставщиков оформляется следующей проводкой: дебет счета 10 "Материалы" и кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Проверка соответствия фактического наличия средств, их источников, а также состояния расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется с помощью инвентаризации.
Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними, а также дальнейшего отражения в учете необходима их правильная оценка. В основу оценки имущества положены реальные затраты, выраженные в денежном измерении. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок и должностных окладов. С целью сопоставимости оценка имущества и его источников для отражения в балансе должна проводиться единообразно на всех предприятиях. Это достигается соблюдением установленных положений и правил оценки.
Так, нормативными документами установлено, что в бухгалтерском балансе:Основные принципы оценки устанавливаются законодательными документами, которые определяют порядок государственного регулирования бухгалтерского учета.
Для осуществления контроля необходимо знать величину затрат на производство продукции, а также каждого ее вида . Это достигается с помощью калькуляции. Документально обоснованные данные, выраженные в денежной форме, сгруппированные на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи и проверенные с помощью инвентаризации, служат основанием для калькуляции. — способ группировки затрат и исчисления себестоимости средств и предметов труда, а также готовой продукции и оказанных услуг. Она заключается в определении общей суммы фактических затрат и установлении себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Калькуляция используется для установления договорных цен.
Сгруппированная информация по счетам, полученная с использованием двойной записи, и исчисленный финансовый результат необходимы для дальнейшего укрупненного обобщения показателей деятельности предприятия. Средства предприятия участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку, составляют бухгалтерский баланс. Это документ, фиксирующий в обобщенном виде состояние средств предприятия, их источников и результаты хозяйственной деятельности на определенную календарную дату (начало квартала, года) в единой денежной оценке. Он состоит из двух частей: левая — актив, правая — пассив. В активе отражаются сгруппированные по видам средства предприятия, в пассиве — источники этих средств. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, с одной стороны, по составу и размещению, с другой — по источникам его образования. Отсюда и название этого документа (в переводе с французского — равновесие). Равенство сумм актива и пассива обусловлено тем, что все хозяйственные средства предприятия обязательно имеют определенный источник своего возникновения. Эта сумма называется "валютой баланса".
Бухгалтерский баланс представляет собой основную отчетную форму , которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия. В соответствии с федеральным законом РФ "О бухгалтерском учете" — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Составление и рассмотрение бухгалтерской отчетности — завершающий этап учетной работы предприятия.
Рассмотренные выше методы применяются в органической связи друг с другом. Они обеспечивают непрерывное, сплошное и документальное обоснованное отражение в бухгалтерском учете объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях.