Страхование лизингового имущества. Расходы лизингополучателя на страхование имущества

Евгений Маляр

# Нюансы бизнеса

Страховка при лизинге

В зависимости от договора, выплату по страховому случаю может получить: лизингодатель, лизингополучатель, банк лизингодателя.

Навигация по статье

• Нюансы страхования лизингового имущества
• Кто выгодоприобретатель при лизинговом страховании
• ОСАГО и КАСКО для машины в лизинге
• Действия в случае повреждения или гибели лизингового имущества
• Бухгалтерский учет затрат на страхование лизингового имущества

Заключая соглашение финансовой аренды, стороны стремятся минимизировать риски. Универсальным инструментом решения этой задачи служит страхование имущества. При лизинге оно имеет ряд особенностей, о которых будет рассказано в предлагаемой вниманию статье.

Нюансы страхования лизингового имущества

Страховка при лизинге оформляется заключением отдельного сопутствующего договора. Срок его действия начинается в момент приобретения имущества у продавца, а заканчивается тогда же, когда и соглашение о финансовой аренде (если в нем не указаны иные условия).

Согласно Федеральному закону 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» страхование не является обязательным. В нем, однако, заинтересованы обе стороны:

• лизингодатель, так как он собственник имущества на протяжении действия соглашения аренды;
• лизингополучатель – по причине своей ответственности за полученный предмет в тот же период.

Страхование предмета лизинга лизингодателем – ситуация, справедливо считающаяся самой частой. Она логична, так как наиболее заинтересованной в сохранности имущества стороной является его собственник. Однако бывает и иначе – пользователь предмета (арендатор) также может выступать страхователем, если так решили участники договора лизинга и прописали это условие в документе.

Кто выгодоприобретатель при лизинговом страховании

Вопрос нелишний, так как обычно компенсационную выплату в случае наступления страхового случая получает владелец полиса. Для правильного ответа следует вникнуть в саму суть процесса финансовой аренды.

При лизинге источником страховых взносов служат выплаты, осуществляемые лизингополучателем. Конечно, если они по каким-то причинам прекращаются, арендодатель вынужден как собственник предмета погашать их из собственных средств. Однако такая ситуация нетипична и, как правило, приводит к досрочному расторжению договора финансовой аренды.

Другой вариант – расходы по страхованию полностью берет на себя лизингополучатель, и они не входят в сумму лизинговых платежей. Но и в этом случае выгодоприобретателем будет собственник имущества, так как отдавая его арендатору, он подвергается риску.

Из этих положений иногда делается ошибочный вывод о том, что страхователем при лизинге может быть арендатор или арендодатель, а получать страховку будет в любом случае только собственник предмета (лизингодатель). На самом деле возможен и третий вариант: если имущество приобретено лизингодателем в кредит, то договор страхования, как правило, заключается в пользу банка.

ОСАГО и КАСКО для машины в лизинге

Почти всегда оформление страховки КАСКО – обязательное условие лизинга автомобиля . Для арендодателя это выгодно по причине уверенности в получении материальной компенсации, если с машиной что-то случится в процессе эксплуатации.

Лизингополучатель в данном случае вынужден платить больше, но он получает и некоторые преимущества. Главным образом они состоят в том, что возмещение расходов по КАСКО производится постепенно. Общая сумма страхового взноса за весь срок договора финансовой аренды включается в состав регулярных лизинговых платежей. Всю и сразу ее вносит лизингодатель, а арендатор получает рассрочку.

Также следует учитывать расходы на страхование гражданской ответственности ОСАГО, которое, в отличие от «добровольного» (при лизинге это не совсем так) КАСКО, является обязательным для всех владельцев транспортных средств. Выгодоприобретателем также является лизингодатель. Страховая премия по ОСАГО может не покрыть всей восстановительной стоимости автомобиля.

Действия в случае повреждения или гибели лизингового имущества

Арендованный предмет в период действия договора финансовой аренды может быть поврежден или безнадежно уничтожен. Если страховой случай наступил и его последствия юридически корректно оформлены, лизингодатель вправе рассчитывать на компенсацию ремонта (при повреждении) или убытков в сумме недополученных лизинговых платежей.

Если суммы страховой премии недостаточно для полного погашения убытков, собственник имущества имеет право на взыскание с лизингополучателя разницы.

Бухгалтерский учет затрат на страхование лизингового имущества

Учет лизингового имущества производится у балансодержателя предмета. Таковым может быть лизингодатель или лизингополучатель. Основные проводки, касающиеся оплаты услуги страхования, представляют собой корреспонденцию счета 76 (субсчета «Расчеты по имущественному и личному страхованию») и сч. 51.

Операции перечисления страховых взносов отражаются абсолютно идентично у лизингодателя и лизингополучателя (в зависимости от того, кто берет предмет на баланс).

У лизингодателя, в случае если имущество состоит на его балансе, убытки от уничтожения имущества и их страховая компенсация отражаются следующими проводками:

1. Списание основного средства в аренде со сч. 001 (забалансового).
2. Дт91 – Кт76 на сумму дебиторской задолженности за выбывшее (уничтоженное) имущество по остаточной стоимости.
3. Дт76 – Кт60 на сумму страхового возмещения.
4. Дт51 – Кт76 получение суммы страхового возмещения на расчетный счет.

При недостаточности компенсации для покрытия ущерба, разница списывается на убытки: Дт91 – Кт76. При избыточности компенсации разница зачисляется на «Прочие доходы»: Дт76 – Кт91.

Если предмет лизинга числится на балансе у лизингополучателя, уплачивающего страховые взносы, страхование арендованного имущества отражается следующим образом:

1. Дт76 – Кт51 – перечислен страховой взнос.
2. Дт97 – Кт76 – отражение страхового взноса в расходах будущих периодов.
3. Дт25 – Кт97 – включение ежемесячных расходов на страхование в состав общепроизводственных расходов.

На Российском налоговом портале 30 января 2013 года состоялась онлайн-конференция, посвященная вопросам лизинга. С помощью лизинговых программ бизнесмены могут приобрести нужное оборудование, транспорт. Практически каждая компания сталкивалась с вопросами: что лучше - взять кредит для покупки основного средства или воспользоваться лизинговой программой; как выбрать лизинговую компанию и как рассчитать экономический эффект?

Ведущие эксперты - генеральный директор консалтингового агентства «Территория лизинга» Оксана Солнышкина и руководитель отдела налогового права ЗАО «Юрэнерго» Елена Зиязова - рассказали об особенностях приобретения имущества в лизинг, ответили на сложные вопросы, дали необходимые советы. Вопросы экспертам и их ответы

1. Илья: Какие изменения в части учета лизинговых операций будут с 2013 г.?

Оксана Солнышкина, генеральный директор консалтингового агентства «Территория лизинга»: В настоящий момент находится в стадии обсуждения профессиональным сообществом проект Положения по бухгалтерскому учету «Аренда». В частности обсуждение данного проекта проходит в рамках Отраслевого комитета Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) по лизингу, специальной Рабочей группы Подкомитета ТПП РФ по лизингу, на отраслевых мероприятиях. Проект этого стандарта размещен на сайте Министерства финансов и БМЦ. Изначально было намерение утвердить этот стандарт в 2012 году. На текущий момент данный стандарт не утвержден, соответственно ни каких изменений в части учета лизинговых операций с 2013 года нет.

В настоящий момент находится в стадии обсуждения профессиональным сообществом проект Положения по бухгалтерскому учету «Аренда». В частности обсуждение данного проекта проходит в рамках Отраслевого комитета Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) по лизингу, специальной Рабочей группы Подкомитета ТПП РФ по лизингу, на отраслевых мероприятиях. Проект этого стандарта размещен на сайте Министерства финансов и БМЦ. Изначально было намерение утвердить этот стандарт в 2012 году. На текущий момент данный стандарт не утвержден, соответственно ни каких изменений в части учета лизинговых операций с 2013 года нет.

Однако стоит учитывать тот факт, что в свете последних решений Правительства РФ об ускорении сближения с МСФО, существует вероятность, что ПБУ «Аренда» будет принять в течение ближайших двух лет.

2. Лидия: Как отразить в бухгалтерском учете расчеты со страховой компанией, с которой заключен договор страхования предмета лизинга?

Елена Зиязова, руководитель отдела налогового права ЗАО «Юрэнерго»: Расчеты со страховой компанией по страхованию предмета лизинга отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На момент уплаты страховой премии (взноса) страхователь делает запись: Д-т 76-1, К-т 51. Уплаченная сумма страховой премии признается в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату вступления в силу договора (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99): Д-т 20, 44 и т. д., К-т 76-1.

Отмечу, что уплаченная сумма страховой премии может также рассматривается и в качестве предоплаты будущих страховых услуг. Так, при расторжении страхового договора, часть страховой премии подлежит возврату. В такой ситуации более корректным будет учитывать страховую премию в качестве дебиторской задолженности, и признавать в составе расходов ежемесячно в течение срока действия договора.

О. С.: Расходы на страхование объекта лизинга (обязательного и добровольного) - после ввода имущества в эксплуатацию;

Статья 21 Федерального закона о лизинге № 164-ФЗ определяет порядок страхования предмета лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков. В соответствии с данным документом предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (либо лизингодатель, либо лизингополучатель). Страхование предпринимательских (финансовых) рисков осуществляется по соглашению сторон договора лизинга, и фактически осуществляется редко.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом. Лизингополучатель вправе застраховать риск своей ответственности за нарушение договора лизинга в пользу лизингодателя.

Наиболее распространенным видом добровольного страхования в рамках договора лизинга является страхование имущественных рисков. Стандартный срок страхования составляет один год с последующим заключением нового договора страхования. Реже встречаются договоры страхования срок которых, соответствует сроку договора лизинга.

Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию имущества Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (31.10.2000 № 94н), предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Учет у лизингодателя

В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы по страхованию имущества отражаются в том отчетном периоде, в котором они имеют место. Если условиями договора лизинга предусмотрено, что страхователем является лизинговая компания, в зависимости от периодичности оплаты страхового взноса, произведенные ей в отчетном периоде расходы, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Расчеты по имущественному страхованию». Расходы по договору страхования, учтенные на счете 97, включаются компанией в расходы по дебету счета 20 в порядке, предусмотренном в учетной политике.

Основанием для отражения в учете оплаты страхового взноса служит договор страхования имущества, заявление о страховании, счет на оплату взноса.

Учет у лизингополучателя

Расходы на добровольное страхование полученного по договору лизинга оборудования относятся к расходам по обычным видам деятельности на основании п. п. 5 и п. п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 как прочие затраты. При этом, согласно п. 18 ПБУ 10/99, расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Так, если договор добровольного страхования заключен на срок 12 месяцев, то расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса. Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство» или 25 «Общепроизводственные расходы».

Обращаем внимание, что отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по добровольному страхованию лизингополучателем имущества, полученного по договору лизинга, возможно при условии, что лизингодатель не заключал иных аналогичных договоров страхования данного имущества от своего имени и не включал расходы по страхованию данного имущества в лизинговые платежи.

3. Ольга: Расскажите об учете НДС при совершении лизинговых операций.

О. С.: Порядок исчисления и уплаты НДС регулируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. При этом НДС в рамках лизинговой сделки облагаются следующие операции:

Приобретение имущества, являющегося предметом лизинга;

Лизинговые платежи;

Выкупной платеж.

НДС у лизингодателя

«Входящий» НДС у лизинговой компании в основном двух видов:

1. НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении имущества у поставщика

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ НДС, уплачиваемый лизингодателем при приобретении имущества у поставщика, в полной сумме подлежит вычету при выполнении следующих условий, установленных НК РФ

Имущество используется в деятельности облагаемой НДС;

Имущество принято к учету;

Получен счет-фактура с выделенной отдельной строкой суммой НДС;

Кроме того, дополнительно обращаем внимание на четвертое условие - «добросовестность» контрагента. По мнению Минфина РФ - «представляется, что меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет, проверку факта занесения сведений о контрагенте в ЕГРЮЛ, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписать документы от лица контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента».

В части реализации данной установки Минфина ряд лизинговых компаний подвергают проверке каждого нового поставщика имущества, работ, услуг одобрению на предмет соответствия критерию «добросовестность контрагента». В частности, с контрагента запрашиваются надлежаще заверенные копии правоустанавливающих документов.

Обзор арбитражной практики позволил выявить ряд стандартных проблем, возникающих при получении вычета по НДС. Законодательство предъявляет все большие требования к документальному оформлению хозяйственных операций и подспудно обязывает налогоплательщика проверять «добросовестность» контрагента.

Остановимся на наиболее острых вопросах применения налоговых вычетов по НДС, когда-либо возникающих в практике работы лизинговых компаний:

а) Однозначность трактовки - «принятие к учету»

Согласно ст. 172 гл. 21 НК РФ, вычеты НДС производятся налогоплательщиками этого налога на основании счетов-фактур, полученных от продавцов товаров (работ, услуг), либо документов, подтверждающих факт уплаты сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при соблюдении условий, предусмотренных ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ.

На основании ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в случае принятия к бухгалтерскому учету материально-вещественных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания, сооружения, иное имущество), но изначально предназначенных не для использования непосредственно в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты следует рассматривать в качестве доходных вложений в материальные ценности и отражать на отдельном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Учитывая вышеизложенное, по имуществу (основным средствам), предназначенному для сдачи в аренду по договору лизинга, вычеты налога на добавленную стоимость следует осуществлять после отражения их стоимости на указанном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Как показывает уже сложившаяся правоприменительная практика, под «принятием на учет» понимается принятие к бухгалтерскому учету, то есть отражение приобретенных ресурсов на счетах бухгалтерского учета.

При этом, необходимо учитывать, что в НК РФ не определено понятие «принятие к учету». Однако, ссылаясь на статью 11 НК РФ, его необходимо понимать в том значении, в котором оно используется в бухгалтерском учете. Принятие основных средств к учету в соответствии с действующим законодательством (ПБУ 6/01) означает их отражение на счете 01 «Основные средства». В данном случае на счете 03 «Доходные вложения», субсчет «Имущество, переданное в лизинг». Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы.

б) Правомерность вычета по НДС по имуществу, приобретенному в рамках сделки возвратного лизинга

Не смотря на положительную арбитражную практику в пользу лизинговых компаний, сделки возвратного лизинга по-прежнему привлекают внимание налоговых органов. По их мнению, подобные сделки являются мнимыми и лишены экономической целесообразности.

г) Правомерность вычета по НДС при приобретении движимого имущества, нуждающегося в государственной регистрации

Многие лизинговые компании сталкивались с тем, что в числе документов, подтверждающих правомерность вычета по НДС по транспортным средствам и техники специального назначения налоговые органы требуют предоставить документы, подтверждающие государственную регистрацию в органах ГИБДД и Государственного технического надзора.

Необходимо отметить, что НК РФ (ст.171, 172) не связывает право применения налоговых вычетов по НДС с моментом регистрации в органах ГИБДД и ГосТехНадзора. Кроме того, согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ, регистрация прав на движимое имущество не требуется, за исключением предусмотренных законом случаев.

При этом следует различать регистрацию прав на транспортное средство и регистрацию самого транспортного средства. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» направлено на осуществление учета транспортных средств для их допуска к дорожному движению.

д) Правомерность вычета по НДС при ошибках в оформлении сопроводительной документации

Одним из основных вопросов правомерности применения вычета по НДС был, и на протяжении длительного периода времени остается - правильность оформления сопроводительной документации.

Среди причин, по которым может быть оказано в применении вычета по НДС могут быть: неверно указан КПП и ИНН в счет - фактуре; отсутствие в акте ввода имущества в эксплуатацию (акте передаче в лизинг) информации о наименовании оборудования, его количественных характеристик; не представление акта приема-передачи основных средств по форме ОС-1, не представление справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3; неверное указание информации в графе «грузополучатель» счета - фактуры; отсутствие информации в счет - фактуре о номере платежного поручения на уплату авансовых платежей; не верное указание поставщиком в счет - фактуре номера Грузовой таможенной декларации; не соответствие Товарных накладных требованиям Госкомстата (ТОРГ-12) и др.

е) Необоснованная налоговая выгода и отсутствие экономической целесообразности

В последние годы прослеживалась большое количество споров, связанных с вопросами получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды и отсутствие экономической целесообразности в деятельности компаний.

При этом следует отметить, что в каждом конкретном случае судами оцениваются представленные в дело доказательства и анализируется каждая сделка в отдельности, и признание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по одной сделке не влечет за собой признания получения необоснованной налоговой выгоды по другой, пусть даже аналогичной, сделке.

В части критериев экономической нецелесообразности деятельности лизинговых компаний выделяются следующие:

Основной доход лизинговой компании с учетом инфляции и расходов на погашение кредита и процентов по нему возникает не от лизинговых платежей, а от возмещения налога на добавленную стоимость;

Лизинговая компания уплачивает в бюджет незначительную сумму НДС и др.

2. НДС, уплаченный лизингодателем при приобретении товаров, работ, услуг общехозяйственного назначения

К применению вычетов по НДС в данном случае применяются те же требования, что при приобретении имущества у поставщика. Однако могут быть и свои особенности. Многие лизинговые компании помимо основной лизинговой деятельности используют другие вспомогательные направления. Например, купля - продажа ценных бумаг (векселей). Такие операции не облагаются НДС.

НДС с лизинговых платежей

Объектом налогообложения НДС на территории России, согласно п. 1 ст. 146 НК РФ, признается реализация товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), полученная исходя из цен, исчисляемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета НДС, т. е. цена, указанная сторонами сделки. Услуги лизингодателя, вне зависимости от перехода права собственности на указанный предмет лизинга, признаются объектом налогообложения НДС.

Поскольку практически каждую лизинговую сделку сопровождает получение лизинговой компанией авансового платежа, рассмотрим данным вопрос более подробно.

Порядок исчисления налоговой базы при поступлении аванса определен в статье 154 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Порядок определения налоговой базы на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты установлен в статье 154 НК РФ.

Суммы НДС, исчисленные при получении оплаты (частичной оплаты) до отгрузки соответствующих товаров подлежат вычету после даты отгрузки. Такой порядок следует из пункта 8 статьи 171 НК РФ и пункта 6 статьи 172 НК РФ. Согласно пункта 8 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 YR HA, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, лизингодатель обязан исчислить НДС с суммы поступивших авансов, а затем при отгрузке товаров (работ, услуг) принять указанную сумму НДС, исчисленную с авансов, к вычету.

При этом, необходимо отметить, что в соответствии с п. 12. ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Но на практике данная норма применяется редко.

Теперь перейдем к порядку налогообложения НДС непосредственно лизинговых платежей. В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Отметим следующую особенность лизинговых сделок, объектом которых выступаем имущество, не облагаемое НДС (например, медицинское оборудование):

Стоимость такой лизинговой сделки (сумма договора) при прочих равных условиях для лизингополучателя выше как минимум на 18%. Дело в том, что исходя из структуры лизингового платежа, лизинговая компания включает в состав лизинговых платежей дополнительные 18% - НДС на стоимость объекта лизинга и комиссию лизингодателя.

НДС и лизинговые операции. Особенности

Правильность расчета, обоснованность применения вычета, правомерность и своевременность возмещения этого налога всегда занимали немаловажную роль в деятельности практически каждой лизинговой компании. И связано это со значительной величиной НДС к возмещению из бюджета.

Лизинговый бизнес устроен так, что бюджет оказывается регулярно должен компаниям ту или иную сумму НДС (примерно такая же ситуация с экспортерами).

Покупая предмет лизинга у поставщика, компания единовременно платит за него денежные средства, включая НДС. Затем, передав купленное имущество в финансовую аренду, компания начинает получать лизинговые платежи, в которые также включен НДС. Поскольку лизинговые платежи распределены на несколько лет, сумма налога в них невелика и значительно меньше того, что была уплачена единовременно при покупке имущества. НК РФ дает право лизинговым компаниям требовать у налоговых органов возврата суммы превышения налога, который они перечислили поставщику над тем, что они получают в составе лизинговых платежей.

НДС у лизингополучателя

Лизингополучатель вправе принять суммы НДС в полном объеме к вычету при выполнении всех условий, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ в том периоде, в котором оказаны услуги лизингодателем. И это правило не зависит от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга

Право на вычет сумм НДС у лизингополучателя возникает при условии использования предмета лизинга в деятельности, облагаемой НДС, наличии счета-фактуры, факта принятия к учету.

Если лизинговое имущество используется лизингополучателем в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма уплаченного в составе лизингового платежа НДС лизингодателю, согласно ст. 170 НК РФ к вычету не принимается, а либо учитывается в составе расходов, принимаемых для целей налогообложения прибылью, либо увеличивает первоначальную стоимость имущества. В случае использования предмета лизинга для совершения операций, как облагаемых НДС, так и освобождаемых от налогообложения, суммы НДС, уплачиваемые в составе лизинговых платежей, подлежат распределению в соответствующей пропорции. При этом суммы налога по услугам, используемым при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости лизинговых услуг (п. 2 ст. 170 НК РФ).

На первый взгляд все достаточно просто. Однако, несмотря на официальную позицию финансового министерства, при проведении проверок сотрудники налоговых органов не оставляют попыток оспорить правомерность применения вычета по лизинговым платежам.

Выделим основные причины:

1) НДС в части выкупной стоимости имущества

Налоговые органы не спорят с тем, что НДС, уплачиваемый в составе лизингового платежа в части покрытия расходов, связанных с приобретением и передачей имущества в лизинг, а также в части вознаграждения лизингодателя, возмещается в налоговом периоде внесения платежа (при соблюдении остальных условий вычета). Но могут отказывать признавать вычет по налогу, приходящемуся на выкупную стоимость имущества. Основная причина состоит в том, что, по их мнению, сумма НДС, приходящаяся на выкупную стоимость предмета лизинга, подлежит включению в налоговые вычеты только после принятия имущества к учету и оплаты полной его стоимости.

Судебная практика в данном случае на стороне лизингополучателя. Судьи считают подобные доводы инспекторов несостоятельными и признают отказ в вычете неправомерным, аргументируя тем, что лизинговый платеж является единым платежом, производимым в рамках единого договора лизинга. Следовательно, рассматривать этот платеж как несколько самостоятельных нельзя, даже несмотря на то, что в его расчет входят несколько составляющих. Поэтому неправомерно выделять в составе лизингового платежа часть выкупной стоимости, по которой НДС к вычету не принимается

4. Евгения: Имеют ли право лизинговые компании самостоятельно страховать предмет лизинга?

О. С.: Как правило, такой вопрос возникает в случае, если страхователем по договору лизинга являлся лизингополучатель, но он по каким либо причинам не произвел страхование предмета лизинга. Лизинговая компания, заинтересованная в сохранности своей собственности, производит страхование самостоятельно. Мы не видим ограничений на возможность осуществления таких действий.

Расходы по добровольному страхованию, также учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 263 НК РФ). Обязательным условием признания таких расходов является фактическая оплата страховой премии.

Е. З.: Страхователь, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга (п. 1 ст. 21 Федерального закона № 164-ФЗ). Следовательно, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на лизингодателя, так и на лизингополучателя.

5. Петр: Как можно оградить компанию от мошенничества при страховании лизинговых сделок?

О. С.: Среди способов, которые могут оградить компанию от мошенничества при страховании лизинговых сделок, можно отметить:

1) Выбор страховой компании - партнера, как элемент системы риск-менеджмента, с учетом информации о ее финансовом состоянии и деловой репутации;

2) Контроль тарифов и мониторинг соблюдения условий;

3) Присутствие представителя лизинговой компании и страховой компании при приемке предмета лизинга. Процесс приемки имущества не должен стать просто фактом передачи документов и сопровождаться фотографированием, дабы исключить возможность сговора и возможность страхования «воздуха».

6. Светлана: Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя. Кто в данной ситуации будет платить налог на имущество?

О. С.: Порядок исчисления налога на имущество организаций регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. В соответствии с нормами данной главы объектом обложения налогом признается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность. Согласно статье 665 ГК РФ имуществом, переданным во временное владение и пользование, является объект лизинга.

Напомним, что договор лизинга может предусматривать учет предмета лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (Федеральный закон о лизинге № 164-ФЗ).

При учете имущества на балансе лизингополучателя плательщиком данного налога является лизингополучатель.

В соответствии с правками в ч. II Налогового Кодекса Российской федерации, одобренными Советом Федерации 21 ноября 2012 года, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество движимое имущество, приятное на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп.8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Е. З.: Плательщиком налога на имущество в отношении предмета лизинга является та сторона договора, на чьем балансе это имущество учтено (п. 1 ст. 373 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации, плательщиком налога на имущество является лизингополучатель.

Также стоит напомнить, что движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г., не подлежит налогообложению налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 3 ст. 1 Закона № 202-ФЗ).

7. Лариса: Какие виды лизинговых платежей существуют и какой наиболее выгодный?

Е. З.: Лизинговые операции предполагают использование самых различных способов платежей, которые зависят от договоренности участников сделки, а также во многом от платежеспособности лизингополучателя.

В частности, платежи могут отличаться по своей форме (денежная, натуральная), производится регулярно через равные промежутки времени либо по иному согласованному сторонами графику. Выгодность способа платежа определяется в каждом конкретном случае.

О. С.: Порядок расчета лизинговых платеж, описывается Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей от 16.04.1996 г., разработанными Министерством экономики РФ. Они устарели и не отвечают сложившейся практике работы лизинговых компаний и действующему законодательству о лизинге.

Лизинговые платежи встречаются различных видов. Многообразие форм обусловлено в первую очередь инвестиционным характером финансового лизинга. Общепринятой терминологии нет.

Условно, по способу оплаты виды лизинговых платежей можно разделить на:

Равными платежами (аннуитет);

В увеличивающихся размерах;

В уменьшающихся размерах;

Иные (индивидуальные, включая сезонные, ступенчатые и т. д.).

По периодичности оплаты, выплачиваемые:

Ежемесячно;

Ежеквартально;

Раз в определенный период.

Расчет графика лизинговых платежей зависит от множества факторов:

Сезонность производственного цикла компании;

Стадия развития предприятия (стадия жизни инвестиционного проекта);

Период доставки и ввода оборудования (имущества) в эксплуатацию;

Страхователь;

Автохозяйство;

Срок полезного использования объекта;

Периодичность и размер погашения % по банковскому кредиту (иным источникам финансирования);

Периодичность и размер погашения основной суммы долга по банковскому кредиту (иным источникам финансирования);

Уровень проектного риска;

Период потери рыночной стоимости имущества.

Если «очистить» график лизинговых платежей от всех дополнительных расходов, при прочих равных условиях и при условии, что:

Имущества учитывается на балансе лизингодателя (для недвижимого имущества с 2013)

Страхователь - лизингополучатель

Регистрация транспортного средства - на имя лизингополучателя,

то наиболее выгодным для клиента будет график лизинговых платежей убывающий с выплатой основной суммы долга (стоимости имущества) в максимальной объеме в начале срока действия договора лизинга.

8. Татьяна: Как правильно определить выкупную стоимость имущества при прерывании договора лизинга?

О. С.: Порядок определения выкупной стоимости имущества может быть различным, и зависит от методологии расчета графика лизинговых платежей лизинговой компании, условий договора лизинга и политики работы компании

Однако следует учитывать следующие факторы:

1) Выкупная стоимость должна быть не меньше, чем не погашенная сумма финансирования по проекту (ссудная задолженность);

2) Выкупная цена должна быть более или равна остаточной стоимости имущества на момент досрочного выкупа, плюс НДС;

Суммы образуемые сверх этих показателей, по сути, включают покрытие расходов лизинговой компании по сделке (страхование, транспортный налог, налог на имущество), комиссионный доход лизинговой компании, включая дополнительные комиссии и сбора за досрочное расторжение

9. Валентина: Если рассматривать вопрос страхования предмета лизинга, то можно ли застраховать риск непогашения лизинговых платежей?

О. С.: Страхование предпринимательских (финансовых) рисков, в т. ч. от риска непогашения лизинговых платежей, осуществляется по соглашению сторон договора лизинга, а фактически осуществляется редко.

Отношение к данному виду страхования у лизинговых компаний разное. Большинство считает, что страхование предпринимательских рисков значительно «утяжеляет» сделку и по сроку рассмотрения и по стоимости, т. к. страховая компания будет рассматривать лизинговый проект практически в том же объеме, что и лизинговая. Однако существует положительная практика страхования рисков неплатежей, выплаты по которым помогли лизинговым компаниям достаточно спокойно себя чувствовать в период роста проблемной задолженности - 2008-2009 гг.

10. Леонид: Меня интересуют страховые аспекты договора лизинга. Кто будет выступать страхователем предмета лизинга? Обязательно ли страховать предмет лизинга?

О. С.: В соответствии с Федеральным законом о лизинге № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Однако, страхование предмета лизинга - прямое и обязательно условие лизинговых компаний, т. к. обеспечивает им сохранность покрытие имущественных рисков. Стороны, выступающие в качестве страхователя, определяются договором лизинга. Им может быть либо лизингодатель, либо лизингополучатель.

Если страхователем является лизингодатель, то оплату страховых вносов он осуществляет самостоятельно, включая компенсацию расходов на страхование в состав лизинговых платежей или путем выставления в адрес лизингополучателя счета на возмещение расходов, не предусмотренных графиком лизинговых платежей

Если страхователем является лизингополучатель, оплату страховых взносов он производит самостоятельно. Однако, как правило, условиями договоров лизинга предусмотрено, что в случае, если лизингополучатель в установленные сроки не произведет оплату страховых взносов, лизингодатель производит их оплату самостоятельно, а лизингополучатель обязан их возместить.

Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.

11. Валентина: Мы лизингополучатели. Договор лизинга автотранспортного средства закончен. С правом собственности. Как нам после выкупа поставить на баланс это средство, если а/с менее трех лет? Прилагается акт приемки-передачи. Можем ли мы снять с учета в ГИБДД и поставить на 41 счет как товар и продать физлицу?

О. С.: Полученное после завершения лизинговой сделки имущество может быть учтено:

1) на счете 41 «Товары» - если имущество предназначено для реализации/продажи третьим лицам;

2) на счете 01 «Основные средства» - если имущество в дальнейшем будет предназначено к использованию для собственных целей компании. На дату принятия основных средств к учету оформляются первичные учетные документы по учету основных средств, которыми являются акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1) и инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). При этом, с 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению.

Обращаем Ваше внимание, что если Вы продаете имущество, учтенное на счете 41 «Товары», убыток от реализации признается единовременно в момент реализации. При этом необходимо обратить внимание на необходимость проведения независимой оценки рыночной стоимости реализуемого имущества. Акт независимой оценки является документом, обосновывающим соответствие стоимости реализации имущества, его рыночной стоимости (ст. 40 НК РФ).

Лизинг получил широкое распространение в стране за счет необходимости модернизации парка компаний, предложив владельцам бизнеса выгодные условия покупки. Необходимо отметить, что существует разница между покупкой в кредит и лизингом. Лизинг, как правило – это предоставление транспорта или средства производства в собственность от компании-производителя с необходимостью уплаты стоимости взятого в лизинг имущества в определенные промежутки времени.

Важную роль для лизинга играет страхование, поскольку благодаря ему страхуются различные риски, такие, как утрата и порча приобретенного в лизинг имущества. Страхование лизингового транспорта может носить обязательный и необязательный характер. Как правило, страхование транспорта – это условие для предоставления транспорта в лизинг. Все это увеличивает стоимость транспорта, но позволяет получить надежную защиту от различных рисков. При страховании лизинга может страховаться также ответственность лизингополучателя за своевременное и полное по договору. В сделке по лизингу отсутствует такая сторона, как банк, который берет на себя обязательства по предоставлению кредитных средств.

При страховании лизинга страхуется транспорт, сумма трат на страхование зачастую включается в сумму лизинговых платежей. Это увеличивает стоимость транспорта, приобретенного в собственность по договору лизинга. может быть заключен следующим образом: выплаты за использование транспорта на протяжении определенного срока и возврат транспортных средств лизингодателю или перечисление лизинговых платежей и переход в собственность транспорта лизингополучателю по истечению определенного промежутка времени.

Страхование лизинга выгодно обеим сторонам, поскольку позволяет получить защиту лизингополучателю от утраты и порчи транспортных средств, а так же позволяет получить защиту лизингодателю от финансовых потерь в случае неисполнения обязательств по договору лизинга. Для страхования лизинга достаточно обратиться в лицензированную страховую компанию, выбрать риски страхования и заключить соответствующий договор.

Страхование лизинга – это одна из эффективных мер по минимализации убытков от утраты и порчи транспортных средств, приобретенных на основе договора лизинга. При заключении данной сделки обе стороны получают свои преимущества. В зависимости от выбранных для страхования рисков, можно получить защиту от тех или иных возможных последствий. Траты на услуги по страхованию лизинга могут быть возложены на лизингополучателя или лизингодателя в зависимости от договоренности сторон. Для страхования лизинга необходимо выбирать только те риски, страхование от которых будет экономически обоснованным. Стоит отметить, что страхование лизинга действует наравне с обязательным страхованием ОСАГО. Если для коммерческих нужд в лизинг был приобретен пассажирский транспорт, лизинговое страхование действует наравне с обязательным страхованием ответственности пассажироперевозчика. При построении отношений с новой компанией-лизингополучателем, можно заключить , как на год, так и на весь период нахождения транспорта в лизинге.

Чем больше срок страхования лизинга, тем больше сумма трат на услуги страхования и соответственно траты на покупку транспорта в лизинг. Любые транспортные средства, приобретенные в лизинг, могут быть застрахованы от различных категорий рисков. Страхованию подлежит транспорт, используемый для нужд сельского хозяйства, пассажирский транспорт, коммерческий грузовой транспорт, воздушные и морские суда. В зависимости от категории транспортных средств, страхование лизинга происходит с теми или иным особенностями. Для надежного страхования необходимо выбрать известного страховщика и продукт, который подходит по своим характеристикам лизингополучателю и лизингодателю.

Ввиду того, что траты на страхование автоматически увеличивают сумму лизинговых платежей, расходы на услуги страхования могут быть поделены между лизингополучателем и лизингодателем поровну или иным образом, но в таком случае этот пункт должен быть прописан в договоре. При заключении договора страхования лизинга стоит обратить внимание на то, при каких условиях и с какими особенностями будет эксплуатироваться приобретаемый в лизинг транспорт. Если при заключении договора страхование каких-либо рисков не требуется, необходимо выбрать тот страховой продукт, где можно выбрать риски для страхования самостоятельно. Так удастся значительно сэкономить на страховании, получить надежную защиту только от тех рисков, защита от которых актуальна для обеих сторон сделки лизинга.

Страхование лизинга может быть обязательным условием для оформления покупки транспорта в лизинг. В этом случае нужно обратиться в страховую компанию, заключить договор и получить защиту от выбранных рисков на протяжении действия полиса страхования.

Если несчастный случай (авария или угон) произошел с автомобилем, который приобретен по договору лизинга, последствия затронут как лизингодателя, так и лизингополучателя. Налоговый и бухгалтерский учет операций, связанных с наступлением страхового случая, будет зависеть от многих факторов. О них и поговорим.

У лизинга есть свои особенности

Лизинг является особым видом аренды. Правовым основам лизинга (так называемой финансовой аренды) посвящен отдельный параграф главы 34 «Аренда» ГК РФ, а также Федеральный закон от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ).

Гражданский кодекс определяет договор лизинга как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих у арендодателя в связи с приобретением в собственность имущества и предоставлением его арендатору во временное владение и пользование за плату.

Важной особенностью лизинговых операций является то обстоятельство, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). В то же время к лизингополучателю в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга с момента его получения, если договором лизинга не установлено иное. Одновременно к лизингополучателю переходит и риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (ст. 669 ГК РФ). С момента фактической приемки лизингополучатель несет ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при монтаже или эксплуатации предмета лизинга, и иные имущественные риски, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ).

Таким образом, в обычных условиях при лизинге складывается ситуация, когда лизингодатель является юридическим собственником имущества, в то время как лизингополучатель - его экономическим собственником. Заметим, что стороны договора лизинга могут установить иной порядок распределения рисков по своему усмотрению.

По взаимному соглашению сторон договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ). Независимо от того, на чьем балансе учтено лизинговое имущество, собственником его остается лизингодатель.

Оформляем страховку авто

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договорами лизинга и страхования (ст. 21 Закона № 164-ФЗ, п. 1 ст. 930 ГК РФ). Если страхователем выступает лизингодатель, как правило, он потом включает эти расходы в сумму лизинговых платежей. Таким образом, фактически расходы по страхованию имущественных рисков в любом случае несет лизингополучатель, вне зависимости от того, кто является страхователем по договору лизинга.

Особое значение имеет вопрос о том, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как следует из п. 1 ст. 930 ГК РФ, предмет лизинга может быть застрахован по договору страхования как в пользу лизингодателя, так и в пользу лизингополучателя. Решение этого вопроса напрямую связано с тем, кто несет риск утраты и повреждения лизингового имущества. Как мы уже сказали выше, по общему правилу, установленному ст. 669 ГК РФ, риск случайной гибели или случайной порчи лизингового имущества переходит к лизингополучателю в момент передачи ему имущества. Следовательно, если риск утраты и повреждения предмета лизинга переходит к лизингополучателю, то и страхование лизингового имущества должно быть осуществлено в его пользу. В то же время бремя убытков при утрате лизингового имущества ложится на лизингодателя как его юридического собственника. Поэтому выгодоприобретателем по договору страхования для случая повреждения лизингового имущества целесо­образно назначать лизингополучателя, а для случая его утраты - лизингодателя.

При расчете налога на прибыль расходы по имущественному страхованию учитываются на основании ст. 263 НК РФ. Это правило применяется независимо от того, на чьем балансе находится лизинговое имущество (письмо Минфина России от 20.02.2008 № 03-03-06/1/119).

Для получения права эксплуатировать транспортное средство организация, получившая автомобиль в лизинг, должна застраховать автогражданскую ответственность. Расходы по договору ОСАГО, заключенному в соответствии с законодательством РФ, можно учесть при расчете налога на прибыль организаций (п. 1 ст. 263, п. 6 ст. 272 НК РФ).

Страховой случай наступил

При учете операций, связанных с наступлением страхового случая при эксплуатации лизингового автомобиля, имеет значение, кто является выгодоприобретателем по договору страхования. Как мы уже отметили выше, по нашему мнению, выгодоприобретателем при страховании лизингового имущества должно быть лицо, которое несет убытки или расходы в связи с наступлением страхового случая. Несоблюдение этого правила может привести к проблемам в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому при заключении договора страхования нужно обратить особое внимание на этот момент.

Все страховые случаи (применительно к ситуации, когда предметом лизинга является автомобиль) можно отнести к одной из двух основных категорий:

Повлекли повреждение предмета лизинга, который подлежит восстановлению путем ремонта;

Повлекли утрату и (или) конструктивную гибель предмета лизинга, который восстановлению не подлежит или его восстановление экономически нецелесообразно.

Важно!

Для правильного отражения операций, связанных с утратой или повреждением лизингового имущества, бухгалтеру нужно обращать внимание как на условия договора лизинга (у кого на балансе учтено имущество, условия страхования, условия возмещения ущерба), так и на условия договора страхования (какая из сторон является страхователем и какая - выгодоприобретателем).

Авто подлежит ремонту

В случае повреждения имущества расходы по восстановлению предмета лизинга по умолчанию возлагаются на лизингополучателя, при этом он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время лизингополучателю необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.

Лизингополучатель, он же выгодоприобретатель

Если лизингополучатель выступает в договоре страхования выгодоприобретателем, проблем у него не возникает. Полученное страховое возмещение отражается во внереализационных доходах (п. 3 ст. 250 НК РФ). Стоимость ремонта лизингополучатель учитывает при расчете налога на прибыль в составе расходов (п. 2 ст. 260 НК РФ). Главное, чтобы такие затраты были экономически обоснованны, документально подтверждены и на основании договора лизинга обязанность ремонта предмета лизинга возлагалась именно на лизингополучателя.

Обратите внимание!

Если страховое возмещение не покрывает расходы на ремонт поврежденного авто, перерасход можно также учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 31.03.2009 № 03-03-06/2/70). НДС со стоимости ремонтных работ можно принять к вычету.

В бухгалтерском учете данная операция отражается так:

Дебет 51 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражено в составе внереализационных доходов страховое возмещение;

Дебет 26 (20, 44) Кредит 60

Признаны расходы на ремонт лизингового автомобиля;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС со стоимости ремонтных работ;

Дебет 68 Кредит 19

Принят к вычету НДС.

У лизингодателя эта операция не отражается в учете.

Лизингодатель, он же выгодопри­обретатель

Если выгодоприобретателем в договоре страхования по данному страховому случаю назначен лизингодатель, и он получает страховое возмещение, могут возникнуть проблемы. Это связано с тем, что фактические расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны (лизингополучателя), а доход в виде страхового возмещения - у другой стороны (лизингодателя).

Перевод страхового возмещения в адрес лизингополучателя влечет для лизингодателя проблему, связанную с налогом на прибыль. Несмотря на то, что страховое возмещение будет перечислено лизингополучателю, лизингодатель обязан отразить его при расчете налога на прибыль в составе доходов. Ведь суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не по­именованы в составе доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании ст. 251 НК РФ. Поэтому в соответствии со ст. 250 НК РФ они должны быть учтены как прочие внереализационные доходы. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (письма Минфина России от 08.10.2009 № 03-03-06/1/656, от 16.10.2009 № 03-03-06/2/194, письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 №19-11/2462). В то же время у лизингодателя нет оснований для учета в составе расходов страховой премии, перечисленной лизингополучателем.

Иногда лизинговые компании включают в договоры лизинга формулировку, предусматривающую зачет полученного лизингодателем страхового возмещения в оплату очередных лизинговых платежей.

Такой зачет также создает риски, поскольку страховое возмещение - это самостоятельный вид дохода, который по правилам бухгалтерского и налогового учета обязательно отражается в составе прочих (внереализационных) доходов лизингодателя помимо начисленной выручки по лизинговым платежам. В свою очередь, освобождение лизингополучателя от обязательств по уплате лизинговых платежей в зачитываемой сумме может быть квалифицировано как прощение долга.

В этом случае лизингополучатель в бухгалтерском учете сделает проводки:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 60

Начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 91-1

Отражено списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета), квалифицируемой как прощение долга;

Дебет 91-2 Кредит 68-2

Учтен НДС.

В налоговом учете лизингополучателя также должен быть отражен внереализационный доход в сумме страхового возмещения. Что касается отражения лизингополучателем в рассматриваемой ситуации расходов на ремонт, их можно учесть при расчете налога на прибыль как и в случае, когда страховое возмещение получает лизингополучатель.

В учете лизингодателя, если он является выгодоприобретателем по договору страхования, делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение от страховщика;

Дебет 76 Кредит 91-1

Дебет 62 Кредит 90

Начислена выручка по договору лизинга в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС по лизинговому платежу.

Далее необходимо отразить списание задолженности по лизинговым платежам в размере страхового возмещения (в порядке зачета суммы страхового возмещения в уплату лизинговых платежей), квалифицируемое как прощение долга:

Дебет 91-2 Кредит 62

Отражен расход, который не будет приниматься для целей налогового учета.

Так как расходы на ремонт автомобиля, как правило, несет лизингополучатель, он их и учитывает. При методе начисления внереализационные доходы в виде страхового возмещения признают на дату принятия страховой компанией решения о возмещении ущерба (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ), а при кассовом методе - в день поступления средств на счета в банках или в кассу (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расстаемся с авто

Транспортное средство, находящееся в лизинге, может быть утрачено вследствие угона, хищения, а также в результате конструктивной гибели, когда оно восстановлению не подлежит или его восстановление является экономически нецелесообразным. Утрата предмета лизинга или потеря им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает последнего от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 26 Закона № 164-ФЗ). В то же время, поскольку в отсутствие предмета аренды арендные отношения автоматически прекращаются, суммы, выплачиваемые лизингополучателем лизингодателю после утраты имущества в порядке погашения убытков юридического собственника, должны квалифицироваться не как лизинговые платежи, а как возмещение ущерба. Если первоначально договором лизинга отношения сторон в случае утраты передаваемого в лизинг имущества не определены, как правило, подписывают дополнительное соглашение о досрочном растор­жении договора и определяют условия возмещения убытков.

В любом случае при утрате предмета лизинга лизинговой компании важно получить от страховой компании либо от лизингополучателя общую сумму денежных средств, которая бы покрыла остаток не возмещенных затрат лизингодателя.

Общую сумму денежных средств, получаемых лизингодателем по конкретной лизинговой сделке до и после утраты объекта лизинга, можно разбить на следующие составляющие:

Непосредственно лизинговые платежи за пользование транспортным средством до момента его утраты, которые были начислены за этот период. Признаются в качестве выручки от реализации в бухгалтерском и в налоговом учете;

Суммы, полученные как лизинговые платежи, но не признанные на момент утраты в качестве выручки за пользование транспортным средством (в частности, незачтенный аванс);

Сумма страхового возмещения, полученного от страховой компании;

Суммы, полученные дополнительно от лизингополучателя в случае, когда страхового возмещения не хватило для покрытия понесенных расходов либо в возмещении отказано. Не возмещенные страховой компанией убытки (например, по причине установления вины в страховом случае страхователя) лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ и постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.12.2007 № А21-7140/2006).

Сумма страхового возмещения и дополнительные суммы, подлежащие получению от лизингополучателя в погашение убытков от утраты, признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов, а в налоговом учете - в составе внереализационных доходов в виде сумм возмещения убытков (п. 3 ст. 250 НК РФ).

Что касается суммы не зачтенного ранее аванса, доначисление его в качестве выручки за пользование имуществом не совсем корректно, поскольку плата за пользование подразумевает отнесение ее к конкретному периоду. Поэтому ту часть аванса, которая относится к периоду после утраты автомобиля, логично зачесть в счет суммы возмещения убытков, что необходимо зафиксировать в соглашении сторон, подписываемом на момент закрытия сделки.

Правильная квалификация указанных сумм в дополнительном соглашении позволит избежать претензий налоговых органов в части обложения их НДС. Если выручка от реализации подлежит обложению НДС, возмещение убытков объектом обложения НДС не является.

На практике возможна ситуация, когда сумма полученного страхового возмещения превышает недостающую сумму для покрытия лизингодателем своих затрат. В этом случае излишек, как правило, возвращается лизингополучателю. Источником возврата должна являться сумма незачтенного аванса. Но если таковая отсутствует и возврат осуществляется из средств полученного страхового возмещения, у лизингодателя возникает расход, который нельзя учесть для налога на прибыль. Чтобы избежать потерь, стоит зафиксировать в соглашении, что указанная сумма возвращается лизингополучателю за вычетом налога на прибыль.

Если транспортное средство до момента утраты учитывалось на балансе лизингодателя, инвентаризационная комиссия фиксирует факт недостачи, на основании которого автомобиль списывают с баланса. В отсутствие виновных лиц убыток от списания остаточной стоимости предмета лизинга в результате утраты отражается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Для целей налогового учета убытки от хищений, стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций можно учесть в составе внереализационных расходов на основании подп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. Наличие убытка должно быть в обязательном порядке подтверждено документами соответствующих органов и инвентаризационными актами. Лизингополучатель списывает автомобиль с забалансового учета также в соответствии с актом инвентаризации и переносит задолженность по лизинговым платежам в дебет счета 76.

В ситуации, когда выявлены лица, виновные в утрате имущества, недостачи на балансе лизингодателя относятся на счет таких лиц, а разница между суммой договора лизинга и недоамортизированной стоимостью выбывшего имущества отражается на субсчете 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» к счету 98.

Автомобиль, который был учтен на балансе лизингополучателя, в случае утраты списывают с баланса, отражая результаты выбытия на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумму недостачи относят в дебет субсчета 2 «Расчеты по претензиям» счета 76. Кроме того, лизингополучатель должен компенсировать разницу между суммой непогашенных лизинговых платежей и выявленной недостачей, учтенной на субсчете «Расчеты по претензиям» к счету 76 в соответствии с графиком возмещения ущерба. Лизингодатель списывает транспортное средство с забалансового учета.

В случае хищения (угона) транспортного средства убытки можно признать в расходах только при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц. Таким документом может быть копия постановления о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-03-06/1/365, от 27.08.2010 № 03-03-06/4/81). Указанные убытки учитываются в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено постановление о приостановлении.

Еще одна ситуация, которая вызывает много сложностей в учете, - это наличие годных остатков, образующихся в результате конструктивной гибели предмета лизинга. В этом случае можно отказаться от оставшегося имущества в пользу страховой компании в обмен на получение страхового возмещения стоимости предмета лизинга в полном объеме. Еще один возможный вариант: страховая компания выплачивает страховое возмещение лизингодателю за вычетом стоимости годных остатков, а недостающую сумму возмещает лизингополучатель, у которого остается имущество.

В любом случае необходимо отразить в учете операции по реализации имущества, поскольку происходит переход права собственности на годные остатки к другому лицу. И прежде чем отразить реализацию - принять к учету остатки имущества по рыночной стоимости и учесть их в составе внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 НК РФ). С 1 января 2010 г. при реализации имущества эта стоимость в сумме учтенного ранее дохода может быть полностью списана на расходы для целей налога на прибыль.

Если автомобиль до момента утраты учитывался на балансе лизингодателя, назначенного выгодоприобретателем по договору страхования, в бухучете лизингодателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Дебет 02 Кредит 01

Учтена ранее начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01

Учтен внереализационный расход.

При получении страхового возмещения проводки будут такими:

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход.

Начисление дополнительного возмещения в пользу лизингодателя и зачет части аванса отражаются следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен внереализационный доход;

Дебет 62 Кредит 76

Зачтен аванс;

Дебет 51 Кредит 76

В бухгалтерском учете лизингополучателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Отражен НДС;

Кредит 001

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (на основании инвентаризационного акта);

Дебет 91-2 Кредит 76

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Переведены средства в счет оплаты ущерба.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета для ситуации, когда утраченный автомобиль (ДТП с невозможностью восстановления авто) учитывался на балансе лизингополучателя и он же являлся выгодоприобретателем по договору страхования. В этом случае учет у лизингодателя будет выглядеть следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1

Начислены лизинговые платежи до момента утраты авто в суммах по графику лизинговых платежей;

Дебет 90 Кредит 68

Начислен НДС;

Кредит 011

Списан автомобиль с забалансового счета по факту утраты (инвентаризационный акт) в сумме первоначальной стоимости;

Дебет 76 Кредит 91-1

Начислено возмещение, полученное от лизингополучателя;

Дебет 62 Кредит 76

Зачет аванса;

Дебет 51 Кредит 76

Получены средства от лизингополучателя в счет оплаты ущерба.

У лизингополучателя проводки будут такими:

Дебет 20 (26) Кредит 60

Начислены лизинговые платежи до момента утраты автомобиля в суммах по графику платежей;

Дебет 19 Кредит 60

Учтен НДС;

Дебет 02 Кредит 01

Отражена начисленная по автомобилю амортизация;

Дебет 91 Кредит 01

Списан автомобиль с баланса по факту его утраты (инвентаризационный акт);

Дебет 10 Кредит 91-1

Оприходованы годные остатки по рыночным ценам;

Дебет 51 Кредит 76

Получено страховое возмещение;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражен доход в сумме страхового возмещения;

Дебет 91-2 Кредит 76

Начислено дополнительное возмещение в пользу лизингодателя;

Дебет 76 Кредит 60

Зачтен аванс;

Дебет 76 Кредит 51

Перечислены средства в счет оплаты ущерба.

Обратите внимание!

Из-за различий в правилах бухгалтерского и налогового учета суммы, отражаемые на счетах бухгалтерского учета, могут не совпадать с суммами расходов и доходов, принимаемых для целей налогообложения. В этом случае бухгалтер должен обратиться к положениям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Возникающие разницы, как правило, связаны с тем, что отдельные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Такие разницы носят постоянный характер, что приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68

Неоднозначным является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятого к вычету, по утраченному имуществу исходя из его остаточной стоимости. Пункт 3 ст. 170 НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда НДС подлежит восстановлению, и утрата имущества в нем не поименована. То есть формально обязанность по восстановлению НДС у лизинговой компании отсутствует, что подтверждает многочисленная арбитражная практика. Однако Минфин России придерживается противоположной позиции по этому поводу, указывая на необходимость восстановления НДС и мотивируя это тем, что имущество прекращает использоваться для налогооблагаемых операций (письмо от 29.01.2009 № 03-07-11/22).