Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Евгений Маляр
# Нюансы бизнеса
Ускоренная амортизация позволяет снизить налоги на время действия лизингового договора, а также выкупить предмет лизинга по минимальной стоимости.
Навигация по статье
Согласно статье 11 Федерального закона 164 ФЗ, собственником предмета лизинга на протяжении срока действия договора является лизингодатель. В большинстве случаев на его же балансе числится арендуемое имущество. Амортизация после выкупа предмета лизинга осуществляется новым собственником. Как она производится до этого момента? Об этом рассказывается в статье.
Амортизация имущества в лизинге производится той стороной, на балансе которой оно состоит, независимо от прав собственности. Это может быть и арендодатель, и лизингополучатель. Балансодержатель указывается в договоре финансовой аренды, заключаемом между этими сторонами.
Начислять амортизацию можно с начала следующего после даты ввода объекта (основного средства) в эксплуатацию. Например, если автомобиль взят в финансовую аренду 16 мая, то лицо, на балансе которого он состоит, начинает его амортизировать с 1 июня того же года. При этом дата государственной регистрации значения не имеет – важно, когда именно предмет был передан пользователю во владение.
Начисление амортизации по основным средствам производится в порядке, установленном для каждой из групп ОС. Всего их десять, и они различаются как составом имущества, в них входящих, так и допустимыми предельными сроками полезной эксплуатации.
Например, определенный автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования – 3–5 лет. За это время его балансовая стоимость должна обнулиться.
Если лизинговое имущество состоит на балансе лизингодателя, амортизационные отчисления включаются в сумму платежей.
Согласно пункту 18 Правил бухгалтерского учета, существует четыре способа начисления амортизации.
Использование линейного способа амортизации при лизинге ограничено только для 1–3 групп. Для остальных предметов финансовой аренды применяются, как правило, ускоренные методы списания стоимости с повышающими коэффициентами. В большинстве случаев в этом заинтересованы обе стороны договора.
Ускорить процесс списания стоимости основного средства позволяет амортизационная премия. У лизингополучателя есть обоснованное право воспользоваться ею в трех случаях:
Впрочем, по поводу правомочности применения амортизационной премии существуют определенные юридические разногласия.
Особенности автолизинга выражены в специфике приобретения, регистрации, налогообложения и обслуживания транспортных средств. Стоимость предмета финансовой аренды, и, соответственно, суммарного платежа, включает все затраты, в том числе обязательную страховку.
Начисление амортизации на ТС производится по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), введенного согласно Постановлению Правительства РФ № 1 и 640 (изменения). Согласно этому документу выбирается амортизационная группа по машинам:
Класс автомобиля | Рабочий объем двигателя | Максимальная масса | Топливо | Группа амортизации | Срок полезной службы |
Легковой | Менее 3,5 л | - | Бензин | Третья | 3–5 лет |
Грузовой | - | До 3 500 кг | Бензин/ДТ | ||
Самосвал и некоторые типы грузовиков | Не указан | Не указана | Бензин/ДТ | Четвертая | 5–7 лет |
Легковой | Более 3,5 л | - | Бензин | Пятая | 7–10 лет |
Легковой | - | - | Дизельное топливо | ||
Грузовой | - | Более 3 500 кг | Бензин/ДТ |
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, выступая лизингополучателями с одной стороны, и лизинговые компании с другой, заключая договор, приходят к соглашению по поводу метода списания стоимости автомобиля.
Ускоренно амортизировать машину выгодно по причине снижения фискальной нагрузки:
Кроме этого, при ускоренной амортизации арендатор быстрее получает возможность выкупа предмета.
Стороны соглашения о финансовой аренде ограничены в своих действиях следующими обстоятельствами:
Действующее российское законодательство позволяет начислять амортизацию с ускоряющими коэффициентами в диапазоне от 1 до 3, если лизинг не является краткосрочным (со сроком менее 5 лет). Формула расчета проста:
Где:
УА – ускоренная амортизация;
АН – амортизационная норма, рассчитываемая исходя из срока договора лизинга;
КУ – повышающий коэффициент ускоренной амортизации (≥1);
КЗ – коэффициент замедления амортизации (≤1).
Применение понижающего коэффициента обусловлено тем, что некоторые виды имущества объективно изнашиваются медленнее других. Например, умножение на КЗ в значении 0,5 обязательно при амортизации дорогих легковых автомобилей и микроавтобусов представительского класса и (пункт 9 статьи 259 НК РФ).
Ускоряющий коэффициент применяется в отношении объектов, характеризуемых быстрым физическим и моральным износом. Он не обязательно выражается целым числом – может представлять собой дробную десятичную цифру, меньшую или равную 3.
Коэффициент ускорения | Объекты, в отношении которых применяется |
1–2 | эксплуатируются в агрессивной (взрывоопасной, токсичной и другой разрушающей) среде или круглосуточно (повышенная сменность);
участвуют в сельскохозяйственном производстве; принадлежат резиденту СЭЗ (свободной экономической зоны); потребляют большое количество энергии; изготовлены в рамках особого инвестиционного проекта. |
Более 2 и менее 3 (включительно) | объект лизинга, не принадлежащий лизингодателю;
предмет, предназначенный для исследований; оборудование для добычи на новом месторождении углеводородного сырья; оборудование применяется в водоснабжении и водоотведении. |
Повышенный темп амортизации должен быть обоснован ссылками на Федеральный закон ФЗ-164 и Налоговый кодекс РФ (ст. 259.3, п. 2 п/п 1).
При этом следует помнить, что использование ускоряющих коэффициентов возможно только для объектов со сроком эксплуатации от 1 до 5 лет, не относящимся к первой, второй и третьей группе Общероссийского классификатора основных фондов.
Ускоренный коэффициент, величиной до трех, применяется только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка.
Как правило, объекты коммерческой недвижимости эксплуатируются долго, в течение десятилетий. Обосновать списание значительной доли стоимости здания или сооружения в течение относительно короткого срока договора финансовой аренды – задача непростая. Применение ускоряющего коэффициента теоретически возможно, если балансодержатель сумеет доказать представителям налоговой службы, что:
Это непросто, так как в большинстве случаев здания и сооружения находятся в обычной природной, а не агрессивной среде.
Исключения могут составлять некие условные арендуемые склады, в которых хранятся вещества, создающие предпосылки коррозии или какая-либо подобная ситуация, приводящая к ускоренной порче имущества.
Аргументировать применение коэффициента ускорения амортизации можно также:
Применение ускоряющего коэффициента амортизации автомобиля, переданного по договору лизинга, возможно при следующих условиях:
Это ограничение следует учитывать при расчете срока действия договора лизинга и выкупной стоимости предмета.
Если арендуемое имущество числится на балансе лизингодателя, разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации возникать не должно. В случаях, когда ситуация обратная (арендатор принял предмет на баланс), при использовании линейного метода различия временно проявятся. Они обусловлены факторами:
После того как имущество выкупается по остаточной стоимости, новый собственник амортизирует его уже до конца (до списания и ликвидации) по бухучету. При этом налоговое начисление амортизации больше не проводится.
Амортизация предмета лизинга осуществляется арендатором только тогда, когда имущество принято на баланс. При этом бухгалтер делает следующие проводки:
Порядок амортизации имущества (например, автомобиля), в лизинге на балансе собственника, описывается следующими бухгалтерскими проводками.
В отдельном материале мы рассмотрели особенности , когда объект продолжает числиться на балансе лизингодателя. Ниже рассмотрим вариант учета у лизингополучателя, когда автомобиль будет числиться на его балансе.
Автомобиль, полученный по договору лизинга принимается на учет как объект основных средств. Первоначальная стоимость автомобиля будет равна сумме всех платежей по договору лизинга (без учета НДС) (п. 8 ПБУ 6/01). Срок его полезного использования будет установлен как срок действия договора (п. 20 ПБУ 6/01).
Если автомобиль будет выкуплен по окончании договора лизинга по отдельному договору купли-продажи, то будет отражаться по выкупной стоимости:
Торговая организация получила автомобиль в лизинг. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 1 888 000 руб., в т.ч. НДС 18%, и рассчитана на 3 года. Расчеты по договору осуществляются ежемесячно. Выкупная стоимость имущества составляет 37 760 руб., в т.ч. НДС 18%. Автомобиль числится на балансе лизингополучателя. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.
Покажем, как ведется при лизинге бухучет у лизингополучателя в таком случае:
Операция | Дебет счета | Кредит счета | Сумма, руб. |
---|---|---|---|
Оприходован автомобиль (1 888 000 * 100% / 118%) | 1 600 000-00 | ||
Учтен НДС, предъявленный лизингодателем | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 288 000-00 | |
Автомобиль введен в эксплуатацию | 01 «Основные средства» | 08 «Вложения во внеоборотные активы» | 1 600 000-00 |
Отражен ежемесячный лизинговый платеж (1 888 000 / 36) | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» | 52 444-44 | |
Перечислен лизинговый платеж | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 «Расчетные счета» | 52 444-44 |
НДС по лизинговому платежу принят к вычету | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 8 000-00 | |
Начислена ежемесячная амортизация (1 600 000,00/36) | 44 «Расходы на продажу» | 02 «Амортизация основных средств» | 44 444-44 |
Автомобиль оприходован на учет по выкупной стоимости | 10 «Материалы» | 32 000-00 | |
Отражен НДС с выкупной стоимости | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 5 760-00 |
Оплачена выкупная стоимость автомобиля | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета» | 37 760-00 |
НДС с выкупной стоимости принят к вычету | 68 «Расчеты по налогам и сборам» | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | 5 760-00 |
В налоговом учете лизингополучателя стоимость автомобиля будет определяться как сумма расходов лизингодателя на его приобретение. Это требует от лизингополучателя документально подтвердить понесенные лизингодателем затраты. Между первоначальной стоимостью автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.
Срок полезного использования на автомобиль будет установлен в соответствии .
При этом поскольку лизингополучатель учитывает в расходах по налогу на прибыль амортизацию по лизинговому имуществу, то в прочих расходах он дополнительно может учесть только разницу между лизинговым платежом и суммой начисленной амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Выкупная стоимость учитывается после перехода к организации права собственности на автомобиль в следующем порядке (п. 1 ст. 254 , п. 1 ст. 256 НК РФ):
Лизинговое имущество амортизирует лизингодатель или лизингополучатель, в зависимости от того, на чьем балансе оно учитывается. В налоговом учете амортизацию предмета лизинга (за исключением основных средств, относящихся к 1 - 3-й амортизационным группам) с 2009 г. можно ускорить, применяя специальный повышающий коэффициент не выше 3. Но в отношении бухгалтерской амортизации в ПБУ 6/01 использование такого коэффициента предусмотрено только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка. Можно ли применять повышающий коэффициент при начислении бухгалтерской амортизации линейным методом?
Применение повышающего коэффициента при начислении бухгалтерской амортизации позволяет сэкономить на налоге на имущество организаций. Базой для него служит среднегодовая стоимость имущества, учитываемого на балансе в качестве основных средств, и определяется она исходя из их остаточной стоимости по данным бухучета (Пункт 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). А каждый бухгалтер знает, что остаточная стоимость основного средства - это разница между его первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации (Пункт 19 ПБУ 6/01). Поэтому чем больше сумма начисленной по ОС амортизации, тем меньше сумма налога на имущество.
Вариант 1. Повышающий коэффициент не применять
Естественно, уменьшение сумм уплачиваемых налогов не может радовать Минфин. В результате он занял строго формальную позицию: раз ПБУ 6/01 прямо не разрешает применять повышающий коэффициент при , значит, это запрещено. Причем однажды такая позиция нашла поддержку и в суде.
Конечно, следование позиции Минфина - наиболее безопасный вариант поведения.
Вариант 2. Применять повышающий коэффициент
Но обосновать можно и другую позицию. Закон о лизинге прямо предусматривает право применять повышающий коэффициент при амортизации лизингового имущества по соглашению сторон договора лизинга. И это право не поставлено в зависимость от того, для каких целей начисляется амортизация (налогообложения или бухгалтерского учета) и каким методом. Эту норму можно рассматривать как специальную, в том числе по отношению к нормам ПБУ 6/01. А приоритет отдается именно специальной норме. Следовательно, если стороны предусмотрели в лизинговом соглашении условие о применении повышающего коэффициента, то его можно применять и при начислении бухгалтерской амортизации любым методом.
К сожалению, обширной арбитражной практики по спорам о правомерности такой позиции не сложилось. Известны лишь два решения, в которых суды посчитали, что линейный метод амортизации в бухучете не препятствует применению повышающего коэффициента. Однако свой вывод суды аргументировали тем, что для целей начисления налога на имущество учитывается амортизация, начисленная по правилам гл. 25 НК РФ, для которой этот коэффициент применяется независимо от метода начисления амортизации. Поскольку этот вывод прямо противоречит правилам определения базы по налогу на имущество (Пункт 1 ст. 375 НК РФ), вряд ли такие аргументы найдут понимание и у проверяющих, и у других судов.
Вариант 3. Уменьшить срок полезного использования имущества
Для того чтобы уменьшить базу по налогу на имущество без споров с проверяющими, некоторые бухгалтеры поступают следующим образом. Они устанавливают в бухучете срок полезного использования (СПИ) основного средства - предмета лизинга, уменьшая его при помощи того же коэффициента, который применяют для увеличения налоговой амортизации. Например, СПИ в налоговом учете совпадает с реальным и равен 10 годам. Договором предусмотрен повышающий коэффициент 2. Тогда СПИ в бухучете устанавливается равным 5 годам (10 лет / 2). Ведь чем меньше срок полезного использования, тем больше норма амортизации (Пункт 19 ПБУ 6/01).
Однако это неправильно. При определении СПИ нужно исходить из реально предполагаемого срока использования ОС в деятельности организации (Пункты 4, 20 ПБУ 6/01), а не задаваться целью снизить налог на имущество. Поэтому такой метод экономии тоже может довести до спора с проверяющими, и суд, скорее всего, будет не на вашей стороне (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-05-05-01/66; Постановление ФАС УО от 10.12.2007 N Ф09-10017/07-С3).
СПИ лизингового имущества в бухучете зависит:
От вида лизингового договора (с выкупом предмета лизинга или без такового) (Пункт 1 ст. 28 Закона о лизинге);
От того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество (лизингодателя или лизингополучателя).
Ситуация 1 . Имущество учитывается:
(или) на балансе лизингодателя по договору с правом выкупа;
(или) на балансе лизингополучателя по договору без права выкупа.
В этом случае СПИ не может быть больше срока действия договора. Ведь имущество по окончании этого срока:
(или) станет собственностью бывшего лизингополучателя и будет передано на его баланс;
(или) будет передано с баланса лизингополучателя на баланс лизингодателя.
Поэтому ОС к концу договора должно быть полностью самортизировано в бухгалтерском учете "балансодержателя", так как в любом случае имущество больше не будет им использоваться.
Ситуация 2 . Имущество учитывается:
(или) на балансе лизингополучателя по договору с правом выкупа;
(или) на балансе лизингодателя без права выкупа.
В этой ситуации по договору СПИ должен быть больше срока действия договора, если только вы не планируете продать имущество. Ведь если вы собираетесь использовать имущество как ОС и по окончании договора лизинга, то и его СПИ должен быть больше срока действия договора.
Не проще ли:
Установить в бухгалтерском учете реальный СПИ лизингового имущества;
Начислять по нему амортизацию методом уменьшаемого остатка с использованием повышающего коэффициента, установленного договором (Пункт 19 ПБУ 6/01)?
Причем вовсе не обязательно использовать метод уменьшаемого остатка для начисления амортизации и по остальным ОС. Потому что в бухучете можно применять разные способы амортизации для разных групп однородных ОС (Пункты 18, 19 ПБУ 6/01). Критерии однородности вы вправе установить самостоятельно. В частности, одним из таких критериев может быть приобретение ОС по договору лизинга. При этом для "нелизинговых" ОС можно установить и линейный метод амортизации. Конечно, это нужно прописать в бухгалтерской учетной политике.
Сразу скажем, что годовая сумма амортизации при способе уменьшаемого остатка рассчитывается по формуле :
Годовая сумма амортизации = (Остаточная стоимость ОС на начало отчетного года / Срок полезного использования количество лет) х Повышающий коэффициент не более 3
А теперь посмотрим, так ли много мы потеряем, отказавшись от манипуляций со СПИ и линейного метода в бухучете в пользу метода уменьшаемого остатка и повышающего коэффициента.
Пример . Расчет налога на имущество по лизинговому ОС при начислении амортизации разными способами
Условие
ОС первоначальной стоимостью 1 180 000 руб. приобретено по договору лизинга, предусматривающему применение повышающего коэффициента 3. Реальный срок полезного использования ОС - 6 лет. Ставка налога на имущество - 2,2% (Пункт 1 ст. 380 НК РФ). В течение года другие "лизинговые" ОС не выбывали и не принимались к учету. Для упрощения будем считать сумму налога на имущество по формуле:
Налог на имущество за год = Остаточная стоимость ОС на начало года - Остаточная стоимость на конец года / 2 х 2,2%
Вариант 1. Амортизация начисляется линейным методом, установлен "сокращенный" срок полезного использования, равный 2 годам (6 лет / 3). Повышающий коэффициент не применяется.
Вариант 2. Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, применяется повышающий коэффициент, равный 3. СПИ установлен равным реальному - 6 годам.
Решение
Сравним сумму начисленной амортизации, остаточную стоимость объекта и налог на имущество при различных способах амортизации.
Показатель |
|||||||
Вариант 1. Линейный способ |
|||||||
Сумма |
590 000 |
||||||
Остаточная |
590 000 |
||||||
Сумма |
19 470 |
6 490 |
|||||
Вариант 2. Способ уменьшаемого остатка |
|||||||
Сумма |
590 000 |
295 000 |
147 500 |
73 750 |
36 875 |
||
Остаточная |
590 000 |
295 000 |
147 500 |
73 750 |
36 875 |
||
Сумма |
19 470 |
9 735 |
4 867,5 |
2 433,75 |
1 216,88 |
405,63 |
Экономия налога на имущество при варианте 1 по сравнению с вариантом 2 составит 9734,02 руб. (35 694,02 руб. - 25 960 руб.) Как видите, она незначительна по сравнению с налоговыми рисками при установлении заниженного СПИ для линейной амортизации. Ведь если налоговый орган докажет занижение СПИ в бухгалтерском учете, то он не только доначислит налог на имущество, но и взыщет пени со штрафом (Статья 75, п. 3 ст. 120 НК РФ).
Самый безопасный способ применять ускоренную амортизацию лизингового имущества - это амортизировать его по способу уменьшаемого остатка. Правда, при его применении неизбежно возникают разницы по ПБУ 18/02, поскольку такой способ начисления амортизации для целей налогообложения прибыли не предусмотрен.
К сожалению, не все фирмы могут похвастаться большим финансовым запасом на необходимое оборудование, технику или машины для персонала. Поэтому возникает необходимость заключения договора лизинга. Но после успешной сделки в бухгалтерии компании, оформившей финансовую аренду, начинается большая работа.
Рассмотрим для начала несколько основных определений, которые помогут разобраться в дальнейшем.
Что такое лизинг? Это вид финансовой аренды, при которой происходит передача имущества в долгосрочное пользование от лизинговой компании конечному пользователю с последующим правом выкупа или возврата.
В основе своей в сделке должны принимать участие несколько сторон. А именно: поставщик товара, покупатель (лизингодатель), конечный пользователь (лизингополучатель) и страховая компания.
В лизинге есть понятие «амортизация», рассмотрим его. Это уменьшение цены имущества, которое облагается налогом.
С учетом п.1 ст.256 НК РФ, амортизируемым товаром в лизинге может признаваться:
При этом данные предметы должны находиться у налогоплательщика в имущественном владении и приносить прибыль.
Больших делений на группы в понятии амортизации нет. В основном должен быть решен вопрос при заключении сделки, кто поставит на учет предмет лизинга: лизинговая компания или конечный пользователь. Данный вопрос должен быть прописан в документах сделки.
По основному документу лизинговая компания покупает заявленный товар у поставляющей организации для конечного пользователя. Для этого составляется договор купли-продажи. Это условие является необходимым для реализации дальнейшей сделки лизинга. Сделка по приобретению товара должна быть отражена в бухгалтерских документах лизинговой компании.
Работник бухгалтерии должен сформировать первоначальную цену на счете 08 (Инвестирование во внеоборотные фонды), а затем перевести на баланс по счету 03 (Доходные инвестирования в материальные ценности).
При этом НДС от полной цены поставленного товара лизинговая компания может принять к вычету. После того как все работы по учитыванию купленного товара будут отображены, его можно передавать конечному пользователю.
Данная разновидность считается самой распространенной. Так как лизинг это своего рода финансовая аренда, то и бухгалтерия конечного пользователя отображает полученный товар как при стандартной аренде. При этом предмет по сделке должен быть указан по той цене, которая указана в лизинговом договоре.
Находясь на балансе лизингополучателя, имущество не считается предметом обложения налогом. Все потому, что до полного выкупа товара его собственником остается лизинговая компания.
Учет имущества и амортизация при лизинге зависят от того, на ком числится взятый товар. Поэтому рассмотрим, как происходит учет у лизинговой компании и конечного пользователя.
Объект сделки бухгалтер отображает по стоимости, указанной в договоре лизинга.
Если товар находится на балансе лизинговой компании, то в бухгалтерских проводках конечного пользователя это выглядит так:
При этом амортизацию начисляет лизинговая компания, потому что имущество учитывается данной организацией.
Если же имущество находится на балансе конечного пользователя, то бухгалтер организации ориентируется на следующие счета:
При этом стоимость имущества складывается из той стоимости, которая указана в договоре лизинга и затрат, понесенных на доведение полученного товара до пригодного к использованию.
Так как амортизация при лизинге начисляется тем, у кого имущество на балансе, то при втором варианте конечный пользователь амортизирует имущество в бухучете.
Начислить ее можно с того месяца, который следует за месяцем учета объекта на счете 01 (Основные средства). В данном случае срок полезного применения товара можно приравнять к периоду действия договора лизинга.
Но в тоже время, если происходит такое совпадение, то может получиться расхождение в налоговом учете. Поэтому бухгалтеру лучше применять период полезного действия, принятого в НК.
В документации бухгалтера амортизация должна выглядеть следующим образом:
Здесь также учет будет зависеть от того, на чьем балансе числится имущество.
Если товар на балансе у лизинговой компании, то бухгалтерская проводка выглядит так:
Начисление амортизации идет по общим правилам.
Если же товар значится на балансе у конечного пользователя, то тут могут возникнуть трудности, потому как законодательно этот вопрос еще не решен. Не корректным будет использование счетов учета финансовых результатов, так как нет перехода права собственности.
Бухгалтеру организации, которая отдает товар в лизинг, можно сделать следующую проводку:
Одновременно с этим заносится такая проводка:
Амортизация в данном случае не начисляется.
Ускоренная амортизация при лизинге считается основным преимуществом лизингового финансирования.
В чем ее положительные стороны:
Согласно закона о лизинге и НК РФ, та компания, которая держит на балансе предмет лизинга, имеет право употреблять в отношении имущества ускоренную амортизация, коэффициент которой не превышает трех.
Применяя коэффициент ускоренной амортизации действующая норма должна быть умножена на повышающий коэффициент. При этом данное значение может быть как целым, так и дробным числом.
Нужно :
Норму амортизации, рассчитанную согласно срока полезного использования вещи, умножить на коэффициент ускоренной амортизации, значение которой равно от 1 до 3.
Для ускоренной амортизации предусмотрены некоторые ограничения.
В налоговом учете нужно применять правила, согласованные ст.259 НК РФ:
Рассмотрим пример, как наглядно выглядят бухгалтерские проводки.
К примеру, вся сумма по платежам лизинга составляет 375 тысяч рублей. Сумма, которую фирма отчисляет каждый месяц, равна 12 500 рублей без учета НДС.
Бухгалтер обязан сделать такую запись после оформления договора лизинга и поставки товара:
Последующие месяцы бухгалтер делает следующие записи:
Итак, само определение лизинга многим компаниям знакомо и понятно, но и знающий бухгалтер сможет разобраться со всеми проводками и нюансами, возникающими в ходе заключения договора лизинга.
Лизинг представляет собой форму аренды. Регулируется ГК РФ и ФЗ №164 «О лизинге» от 29 октября 1998 года. Несмотря на то что лизинговое имущество не находится в собственности фирмы, его все равно нужно учитывать. Это имущество также подвержено моральному и физическому износу. Амортизацию объектов, находящихся в лизинге, нужно правильно учитывать. Особенности учета определяются тем, на чьем балансе находится имущество.
Лизинг регулируется ФЗ №164 от 29 октября 1998 года и статьями 665-670 ГК РФ (раздел 4). Бухучет лизинговых операций осуществляется на основании ПБУ 6/01 и Приказа Минфина №15 от 17 февраля 1997 года. Налоговый учет проводится на базе главы 25 НК РФ (статьи 259.3, 264, 272).
Размер амортизации по лизингу определяется тем участником, который принимает предмет лизинга на баланс. Основание – пункт 10 статьи 258 НК РФ. Сторона, которая принимает объект на баланс, должна быть установлена в договоре. При определении сумм амортизации нужно сначала установить срок полезной эксплуатации. Устанавливается он или самостоятельно, или на базе Классификации ОС.
Списывать износ нужно с месяца, следующего за месяцем принятия в использование предмета лизинга.
Получатель лизинга может учитывать на балансе лизинговые объекты в качестве . Начальная стоимость создается на базе совокупных трат на приобретение без учета . Основание – пункт 8 ПБУ 6/01. В учете срок полезной эксплуатации – это срок действия договора о лизинге (пункт 20 ПБУ).
Амортизация в рамках налогового учета осуществляется на основании статьи 259 НК РФ. При определении амортизация и платежи по договору относятся к издержкам получателя лизинга. При этом из суммы нужно исключить учтенную амортизацию (подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Срок полезной эксплуатации рассчитывается на основании правил НК РФ.
Рассмотрим проводки, которые нужны при принятии лизинговых объектов на баланс получателя лизинга:
Списание объекта выполняется тогда, когда завершился срок действия договора о лизинге.
Лизингодатель может учитывать лизинговый объект на своем балансе. В этом случае получателю лизинга не нужно списывать износ. Но он обязан принять предмет на забалансовый счет 001. Предмет учитывается в качестве арендованного (пункт 8 Приказа №15). Общая стоимость определяется на основании лизингового договора. После завершения действия соглашения предмет нужно списать с забалансового счета. Получателю лизинга нужно принять обязательные платежи по договору о лизинге в структуру прочих трат. Принятие к учету выполняется по мере начисления этих платежей (пункт 7 статьи 272 и пункт 1 статьи 264 НК РФ).
Лицо, предоставляющее услуги лизинга, определяет амортизацию в стандартном порядке. Объекты нужно учитывать на счете 03. Отчисления по амортизации фиксируются на субсчете к счету 02. Лизингодателю нужно пользоваться этими проводками:
Один из ключевых первичных документов – лизинговый контракт.
Получатели лизинга на основании абзаца 3 пункта 9 Приказа Минфина №15 имеют привилегию. Ее суть – возможность использования ускоренного коэффициента. Предельно возможное его значение – 3. Коэффициент применяется в отношении именно лизинговых объектов и именно амортизации. Он может использоваться и в бухучете, и в налоговом учете. Однако коэффициент становится актуальным только при выполнении этих условий:
Если эти условия не исполняются, то коэффициент использоваться не может.
ВАЖНО! Существует пункт 5 статьи 259.3 НК РФ. В нем дан запрет на одновременное использование нескольких коэффициентов для одного предмета. Если при начислении амортизации используется нелинейный метод, учет объектов проводится с созданием отдельных групп и подгрупп под амортизацию. Касается это только тех объектов, по отношению к которым используется ускоряющий коэффициент. Основание – пункт 13 статьи 258 НК РФ.
Начисляет и выплачивает налог на имущество тот участник договора, на балансе которого находится лизинговый объект. Если объекты находятся на балансе получателя лизинга, он фиксирует его на счете 03. Получатель лизинга учитывает лизинговое имущество на забалансовом счете 001.
Если объект лизинга находится на балансе получателя лизинга, имущество нужно поместить на счет 01 «ОС». Лицо, предоставившее лизинг, учитывает переданный объект на забалансовом счете 011. Налог на имущество уплачивается получателем лизинга.
По завершении срока действия контракта налог выплачивает лицо, которое получает права собственности на лизинговый предмет. Если по окончании контракта имущество будет выкупаться, налог уплачивает получатель лизинга.
Транспортный налог уплачивает организация, на которую зарегистрировано ТС. Авто может быть зарегистрировано на лицо, предоставившее лизинг. В этом случае именно это лицо уплачивает транспортный налог. Он делает выплаты в течение действия всего контракта.
Если выкупа имущества не предполагается, то лизингодатель платит транспортный налог и по завершении действия контракта. Получатель лизинга может зарегистрировать ТС на себя. Актуальны эти варианты:
То есть порядок уплаты налогов зависит от того, на кого именно зарегистрировано авто.