Учет выпуска готовой продукции (методы учета, проводки). Фактическая себестоимость - это

Выпуск готовой продукции для автозавода «УАЗ» является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности – систематическое получение прибыли. В ПБУ 5/01 приводится следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов случаях, установленных законодательством». Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Она входит в состав оборотных средств предприятия, предназначенных для реализации .В соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости).

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию, исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших .

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство продукции.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции основной деятельности предприятия формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, осуществление которых связано с изготовлением данной продукции.

Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом .

Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, которая включает затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат. Выбранный организацией метод оценки готовой продукции подлежит закреплению в приказе об учетной политике.

Согласно учетной политики ОАО «УАЗ» расчет фактической производственной себестоимости готовой продукции (автомобилей, запасных частей) определяется в разрезе модификаций (автомобили), в разрезе групп по номенклатуре (запасные части).

Расчет средней фактической производственной себестоимости готовой продукции (автомобилей, запасных частей) осуществляется следующим образом:

• 1) рассчитывается сумма фактической производственной себестоимости остатка и фактическая производственная себестоимость выпуска готовой продукции текущего месяца;
• 2) средняя фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции (автомобили по модификации, запасных частей в разрезе групп по номенклатуре) определяется делением итоговой суммы п.1 на суммарное количество соответствующей готовой продукции на остатке и количество выпущенной продукции в отчетном периоде;

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации. На ОАО «УАЗ» учетные цены на готовую продукцию рассчитываются по фактической производственной себестоимости.

В основном фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется при выпуске массовой продукции.

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад. Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43»Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода. Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад в данном случае – производственные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая продукция».

При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 могут списываться и суммы стоимости работ и услуг вспомогательных производств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Основное производство ведет ведомость № 12 « Затраты по цеху, отделу (хозяйству) и виду производства».

Правила учета производственных затрат в разрезе статей и элементов исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам для исчисления себестоимости отдельного вида продукции используется постатейный учет. Перечень конкретных статей калькуляции содержится в отраслевых рекомендациях. Для промышленных предприятий, в конкретном случае ОАО «УАЗ», это:

• * сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются), топливо, энергия на технологические нужды, покупные изделия, производственные услуги сторонних организаций;
• * основная зарплата производственных рабочих, их дополнительная зарплата, отчисление на социальное страхование;
• * расходы на освоение и подготовку производства, расходы на эксплуатацию и содержание оборудования;
• * амортизация основных фондов;
• * общепроизводственные и общехозяйственные расходы, потери от брака;
• * прочие производственные затраты, внепроизводственные расходы.

Таблица 2. Расчет себестоимости а/м УАЗ 220602(грузовой ряд) (приложение Ф).

Таблица 3. Расчет себестоимости а/м УАЗ 315122(легковой ряд) (приложение П).

Организация производственного учета является внутренним делом организации, и непосредственно организация должна решать вопрос каким образом классифицировать и детализировать затраты и вести их учет.

Основные задачи учета:

• - учет объема, ассортимента, качества;
• - учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, трудовых ресурсов;
• - калькулирование – исчисление себестоимости единицы;
• - выявление возможности снижения себестоимости.

На счетах 25 Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

В отличие от прямых косвенные затраты невозможно в момент их возникновения увязать с конкретным видом продукции, например амортизаций зданий, арендной платой за пользование основными средствами, расходы на оплату управленческого персонала и т.д. Косвенные расходы переносятся на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы».

Расходы со счета 26 могут списываться непосредственно на счет 90 «Продажи» в зависимости от принятой учетной политики предприятия. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности наиболее часто используют:

• 1. Попередельный метод - на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукции, с непрерывным технологическим процессом.
• 2. Позаказный метод – в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ.
• 3. Нормативный метод – применяют на предприятиях по изготовлению сложной (массовой и серийной) продукции, используют плановую, нормативную и отчетную калькуляцию. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости.

Метод основывается на расчетных величинах затрат материальных, денежных и трудовых ресурсов на единицу продукции. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета согласно установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

Согласно учетной политики, на ОАО «УАЗ» для учета затрат на производство продукции и калькулирования на себестоимости в основном производстве применяется нормативный метод. Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Задачи данного метода состоят в следующем:

• - недопущение неразумного расходования материалов, финансов, трудовых ресурсов;
• - выявление резервов и возможностей.

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на ОАО «УАЗ» по каждой модели автомобиля составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы могут изменяться, как правило, снижаться, по мере ее освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития ОАО «УАЗ», оказывают влияние на его экономику и на конечный результат деятельности, установлении реальных цен на выпускаемую продукцию.

Различают текущие и плановые нормы.

На основе текущих норм составляются планы работ, отпускаются материалы в производство. На основе текущих норм составляются ежемесячные нормативные калькуляции по выпуску автомобилей, отдельным моделям, запасным частям.

Плановые нормы рассчитываются на основании ожидаемых норм на планируемый период с учетом внедряемых на это время мероприятий (предусматривается квартальные и годовые планы).

Формирование фактической себестоимости готовой продукции определяется по каждому виду выпускаемой продукции в калькуляции. Группировка по калькуляционным статьям позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне, позволяет определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, а группировка по элементам позволяет отследить расход конкретного элемента в целом по предприятию.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется по каждому виду продукции как частное деление общей себестоимости вида на их количества, соответственно складывающейся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступлению готовой продукции в течении месяца.

Прямые расходы, непосредственно относящиеся к определенному технологическому процессу изготовления продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета материально-производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» со счета 24 «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования», счета 25 «Общепроизводственные расходы».

К основным расходам относят все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, полуфабрикатов, амортизация основных фондов, заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и д.р.).

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств - Таблица 4 (приложение Р).

На этом счете могут отражаться расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещение, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям завода и статьям расходов.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

На этом счете могут быть отражены административно- управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; не связанного с производственным процессом; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Таблица 5. Общехозяйственные расходы на ОАО «УАЗ»

Потери от брака списывать на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т.е. окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.

По характеру дефектов различается брак неисправимый, исправление которого технически не возможно или экономически не целесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению. Затраты внутреннего окончательного брака определяется по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общественных расходов.

Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию. В случае окончательного брака у покупателя все записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются. На основании акта забракованной модели автомобиля, подписанный комиссией в составе: представителя завода, независимого эксперта, продавца, при невозможности устранения выявленного дефекта на месте, автомобиль возвращается на завод. По решению суда или мировому соглашению с клиентом завод отгружает новую автомашину или возвращает деньги по цене действующей на день подписания соглашения или решения суда. Возвращенную покупателями дефектную готовую продукцию учитывать на балансовом счете 434 «Дефектная готовая продукция» по фактической производственной себестоимости месяца реализации. Реализацию дефектной готовой продукции отражаем через балансовый счет 9181 «выручка от реализации бракованной продукции».

Проанализировав выбранный метод учета затрат, следует оценить обоснованность выбранного метода и его влияние на правильность определения себестоимости продукции. При использовании для учета затрат на производство готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости, в аналитическом учете движение отражается по учетным ценам по каждому наименованию.

В целях соблюдения единой методики бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения фактической себестоимости готовой, отгруженной, а также реализованной продукции. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного месяца.

На ОАО « УАЗ» счет 40 «Выпуск продукции» не используется, на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете - по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости выпускаемой продукции от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных моделей выпускаемых автомобилей. Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на конец месяца готовой продукции. Если учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие бухгалтерские записи:

на сумму оприходованной на склад готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»

сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»;

на сумму отгруженной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 90/02 «Себестоимость продаж», счет 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости от нормативной (плановой) по отгруженной за месяц продукции. Готовая продукция является конечным результатом производственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства.

К незавершенному производству относят продукция, р, у не прошедшую всех стадий технологического процесса, а также неукомплектованные изделия, не подвергавшиеся испытаниям и не принятые отделом технического контроля.

Не относятся к незавершенному производству: неисправимы брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по аннулированным заказам.

В б/у фактическая величина расходов в незавершенном производстве представляет собой величину дебитового сальдо по сч. 20 « Основное производство».

Для уточнения данных о незавершенном производстве в установленные сроки проводят 1. инвентаризацию незавершенного производства. При инвентаризации необходимо определить фактическое наличие заделов, путем фактического подсчета, взвешивания, промеривания, а также количества незаконченных изготовлением и сборкой изделий.

определяют фактическую комплектность незавершенного производства

выявляют остаток незавершенного производства по аннулированным заказам и по заказам, производство которых приостановлено

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве м/б отражены в бухгалтерском балансе либо по нормативной с/с либо по прямым статьям затрат, либо по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной с/с.

Д28 К20 – списана стоимость обнаруженного неисправимого брака

Д94 К20 – отражена сумма недостачи незавершенного производства

Д73 К94 – недостача отнесена на виновное лицо

Д91.2 К94 – списана недостача незавершенного производства при отсутствии виновного лица или если судом отказано во взыскании

Д20 К91.1 – отражена сумма обнаруженного излишка незавершенного производства

Оценка готовой продукции в БУ:

По фактической производственной себестоимости (без использования 40):

1. Полная себестоимость: (26 счет) включается в основные затраты (стандарт-костинг) Д 20 К 26 На сумму управленческих расходов

   Не полная себестоимость: (26 счет) списывается на продажи (директ-костинг) Д 90.2 К 26 На сумму управленческих расходов

Фактическая производственная себестоимость, применяется в основном при единичном мелкосерийном пр-ве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: к остаткам незавершенного производства на начало месяца (начальное сальдо 20 счета) прибавляют расходы за месяц (оборот по дебету счета 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту счета 20), а также остатки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по сч. 20). Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью (в зависимости от выбранной организацией методики):

Д 40, Д 43 – К 20.

Без использования счета 40 «Выпуск продукции», готовую продукцию учитывают на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учет ведется по видам готовой продукции в натуральных и денежных измерителях. Оприходованная готовая продукция оформляется бухгалтерской записью: Д43 К20.

При отгрузке ГП ее списывают с К43 по факт. себест-ти на дт счета 90 «Продажи» Д90.2 К43.

Если ГП при отгрузке остается временно в собственности орг-ции (т.е. при отгрузке на комиссионных началах для продажи, по товарообменной оп-ции, когда переход права собств-ти происходит при оплате); в этом случае составляется проводка: Д45 К43 (по фак. себест-ти). При переходе права собственности на готовую продукцию составляется проводка: Д90.2 К45 (по фактической себестоимости).

По фактической полной производственной с/с

Д20 К10, 70, 69, 02, 76 – отражены затраты Д26 К10, 02, 70, 69 – отражены управленческие расходы

Д20 К26 – по окончании мес. Д43 К20 – на сумму всех фактических затрат

Д90.2 К43 – при продаже готовой продукции.

Синтетический учет готовой продукции.

Понятие и оценка готовой продукции.

Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции (работ и услуг).

Коммерческие расходы, состав и порядок учета. Варианты учетной политики по их списанию на себестоимость реализованной продукции.

Хозяйственные операции по учету отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), их документирование отражение на счетах.

Понятие готовой продукции, ее состав и способы оценки.

Распределение РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Распределение амортизации основных средств

Распределение затрат на оплату труда и социальные нужды

Основная заработная плата основных производственных рабочих, находящихся на сдельной оплате труда, относится непосредственно на соответствующие виды изделий, заказов или видов услуг.

Дополнительная зарплата рассчитывается в процентах от основной зарплаты (6-15%) и учитывается на счете 96 «Резервы для выплаты отпускных».

К отчисления на социальные нужды относятся обязательные отчисления в Пенсионный фонд, Фонды социального и медицинского страхования по установленным законодательством нормам (Единый социальный налог). Отчисления ЕСН распределяются пропорционально сумме основной и дополнительной заработных плат в установленном проценте.

К элементу амортизации основных средств относится сумма амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов.

На предприятиях, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды, к элементу амортизации ОС - амортизационные отчисления на полное их обновление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) распределяются по видам продукции по сметным нормативным ставкам или по количеству использованных машино-часов.

Общепроизводственные расходы списываются по видам изделий по основной производственной зарплате рабочих с учетом РСЭО или по стоимости основных материалов.

Общехозяйственные расходы списываются по основной производственной зарплате рабочих.

Раздел 9. Учет готовой продукции и ее реализации

Тема 16. Понятие и учет готовой продукции

Понятие и оценка готовой продукции

Готовая продукция – это изделия и предметы, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции.

Оценка готовой продукции

­ фактическая производственная себестоимость – это сумма всех затрат на изготовление продукции;

­ плановая нормативная себестоимость – применяется для определения отклонения фактической о плановой стоимости;

­ учетные цены (оптовые, договорные) – устанавливается самостоятельно предприятием, предназначены для определения разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой;

­ продажные цены и тарифы (без НДС и налога с продаж);

­ неполная производственная себестоимость (метод «Директ-костингс») – себестоимость определяется по фактическим затратам без учета управленческих расходов.

Синтетический учет готовой продукции

Счет 43 «Готовая продукция» – активный, инвентарный. Сальдо показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции, ОбД – фактическую себестоимость выпущенной продукции, ОбК – фактическую себестоимость отгруженной продукции.

43/20- выпущена из производства готовая продукция;

90/43 – списывается себестоимость реализованной продукции.

В первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» формируется готовая продукция в 2х оценках – фактической и учетной (плановой нормативной).

Расчет фактической себестоимости готовой продукции

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать после окончании отчетного периода. Движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа) ведется по плановой нормативной стоимости или по учетным ценам.

В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Сумма и процент отклонений рассчитываются исходя из остатка готовой продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход и учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Запись производится сторно (экономия) или дополнительно (перерасход). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на конец месяца.

% отк = S отк н.м. + S отк пос.

(Он.+ П) пл.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной и реализованной продукции определяется исходя из процента отклонения и плановой себестоимости отгруженной продукции:

Рфак = Рпл * (100 + % отк)

Отклонение по отгруженной или реализованной продукции рассчитывается по формуле:

Отк = Рпл * % отк

Тема 17. Понятие и учет реализованной продукции

Учет готовой продукции (ГП) в производственных компаниях осуществляется по фактической себестоимости. Рассмотрим, как происходит это на практике.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость – это объединенная сумма затрат предприятия, направленных на изготовление товаров, предназначенных для продажи. Фактическая себестоимость готовой продукции на этапе производственного процесса аккумулируется на счетах производства в разрезе аналитических статей:

• В дебете 20-го счета – расходы основных цехов с разбивкой по статьям материалов, зарплаты цеховых рабочих, износа ОС и НМА, и т.п.;
• На 23-м – затраты вспомогательных производств с постатейной аналитикой;
• На 29-м – затраты обслуживающих хозяйств с разграничением статей расходов, участвующих в производстве ГП.

В себестоимости ГП учитывают прямые расходы (материалы, цеховая зарплата работников, износ ОС и т.п.) и косвенные – общепроизводственные и общехозяйственные, рассчитываемые пропорционально в процентном соотношении на объекты и участки. Поэтому имеется методика, по которой в фактической себестоимости учитываются исключительно прямые затраты. Косвенные же добавляются общей суммой, рассчитанной в установленном проценте от базы соответствующих затрат.

Бухучет ГП ведется на сч. 43 без образования субсчетов.

Как рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции: формула

Несмотря на простоту фиксирования в учете фактической себестоимости продукта, крупные компании редко используют этот метод. Дело в том, что фактическая себестоимость ГП может быть подсчитана лишь по окончании отчетного месяца, когда все затраты собраны на соответствующих счетах. Поэтому, при применении этого алгоритма трудно точно определить себестоимость выпущенного товара для передачи его на склад в течение месяца, что попросту неудобно.

Чаще для определения фактической себестоимости объектов учета применяется нормативный метод, основанный на составлении калькуляции по действующим на начало года нормам, и последующих корректировках выявленных отклонений от норм. Плановая себестоимость – это расчетная цена единицы товара в учетных ценах, являющаяся своеобразным эталоном стоимости, но позволяющим с большей точностью определять реальную себестоимость ГП на протяжении всего отчетного периода и корректируемым по окончании месяца.

Расчет фактической себестоимости осуществляется по формуле:

С факт = С пл ± О, где С пл – плановая себестоимость, а О – отклонение фактической себестоимости от плановой, т.е. от установленных нормативов: (-) экономия, (+) – перерасход.

Учет готовой продукции по плановой себестоимости

Итак, плановая себестоимость продукции, а точнее плановый метод учета ГП дает возможность наиболее достоверно отразить в учете ее фактическую себестоимость, опираясь при этом на расчет себестоимости нормативной.

В этом случае фирмой устанавливаются учетные цены, по которым ГП приходуют на склад. Основой для них служат разработанные плановые калькуляции по единицам продукции. По нормативной стоимости ГП в течение месяца принимается на склад и выбывает на реализацию. По окончании месяца, когда определены размеры реальных затрат и величина незавершенного производства, устанавливается разница между плановой и фактической себестоимостью.

Калькуляция плановой себестоимости представляет собой таблицу расчета себестоимости единицы ГП по установленным фирмой нормативам. Базируются они на бухгалтерских данных и экономических приемах, используемых в компании, на анализе предыдущих периодов и разработанных нормах ресурсов, необходимых для выпуска каждого наименования товара. Выглядеть плановая калькуляция может так:

Учет ГП осуществляют проводками:

В конце отчетного месяца определяется фактическая себестоимость ГП и сумма образовавшихся отклонений от плановой. Отражается она на тех же счетах записью СТОРНО, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой и дополнительной проводкой, если реальная себестоимость превышает нормативную. При этом производится корректировка себестоимости:

• принятой к учету ГП – на всю сумму отклонения;
• проданной продукции – в процентном соотношении на долю, приходящуюся на реализованный товар.

1 этап. Все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основание первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начисление амортизации основных средств и нематериальных активов по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

- Д 20 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства – непосредственно связанные с изготовлением продукции, работ, услуг.

- Д 25 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на обслуживание и управление структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.).

- Д 26 К 10 (51, 60, 69, 70, 96 и др.) – расходы на общее обслуживание и организацию производства и управление в целом (общехозяйственные расхода).

- Д 97 К 51 (60, 76 и др.) – расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

- Д 96 К 10 (23, 60, 69, 70 и др.) – расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников и т.д.).

2 этап. Производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Прежде всего распределяются затраты вспомогательных производств. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23, списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

Осуществляется формирование резервов предстоящих расходов и платежей в соответствии с плановыми расчетами (Д 25 (26) К 96 ).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг. Базой для распределения этих расходов могут быть: заработная плата производственные рабочих, прямые затраты и др.

Общехозяйственные расходы могут также списываться общей суммой скредита 26 вдебет 20 , если фактическая себестоимость каждого вида продукции предприятием не определяется. Общепроизводственные расходы распределяются аналогично.

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет 20 с кредита 25, 26 .

В соответствии с ПБУ 10/99 организации могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет 90 с кредита 26 . Также списываются потери от брака с кредита 28 в дебет 20 .

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

3 (завершающий) этап. Определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчета ее определяется незавершенной производство на конец периода, то есть продукция, не прошедшая всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованная.

Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок, оставшихся в цехах на конец периода незаконченными обработкой, и порядок оценки этих изделий, деталей заготовок. Это количество продукции выявляются путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства.

Для исчисления налога на прибыль (ст. 319 НК РФ) порядок оценки незавершенного производства устанавливается налогоплательщиком самостоятельно .

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (С г.п ) рассчитывается следующим образом: С г.п = С н.п.н. + З ф. – О в. – О бр. – С н.п.к. ,

где С н.п.н. , С н.п.к. – стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; З ф. – фактические затратына производство продукции за отчетный период, руб.; О в – возвратные отходы, руб.;О бр. – фактическая себестоимость окончательного брака, руб.

В упрощенном варианте фактическая производственная себестоимость рассчитывается следующим образом:

Фактическая себ-ть готовой продукции = НЗП в + затраты отчетного периода (Д 20) – НЗП к, где

НЗП в – себестоимость НЗП на начало отчетного периода; НЗП к – себестоимость НЗП на конец отчетного периода.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 в зависимости от принятого в учетной политики организации варианта учета:

1-й вариант – на счет 43 «Готовой продукции»;

2-й вариант – на счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Списание себестоимости.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» – списана себестоимость готовой продукции в планово-учетных ценах.

Классификация счетов по назначению и структуре. Характеристика сопоставляющих счетов. Основные операции и бухгалтерские проводки по формированию финансового результата от продажи продукции.

Операционные счета, счета хозяйственных процессов.

Сопоставляющие счета предназначены для исчисления финансовогорезультата, как отдельных хозяйственных процессов, так и предприятия в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов, учитываемых на этих счетах. Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной - по дебету, а в другой - по кредиту счета.

Данные счета делят на две подгруппы :

1) Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата.

К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций. Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов определяется прибыль или убыток от продаж (счет 90) и прочих операций (счет 91).

Данные счета сальдо не имеют; полученные по ним остатки ежемесячно списываются, зачисляются в состав финансовых результатов от продаж и прочих операций с субсчета 9 в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

На этих счетах учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением различных работ, оказанием услуг, выбытием основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, материалов.

2) Финансово-результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. Примером являются активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», а также счет 98 «Доходы будущих периодов» и счет 848 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По счету 99 отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации различных объектов имущества и прочих операций (операционные и внереализационные доходы, уменьшенные на сумму операционных и внереализационных расходов). По кредиту счета 99 фиксируется прибыль, по дебету - убытки.