Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
С целью обеспечения обязательств будущего периода, к которым относится выплата подчиненным, уходящим в отпуск, соответствующих средств, в бизнес-субъектах формируется резерв по отпускам. Далее в тексте рассмотрено, что он собой представляет, является ли его формирование обязанностью или правом предпринимателей, как он отражается в бухгалтерском и налоговом учетах, а также следует ли проводить его инвентаризацию.
Резерв отпусков – это определенный объем денежных средств, резервируемый хозсубъектом для покрытия предстоящих расходов на выплату и перечисления законодательно определенных страховых взносов во внебюджетные фонды.
Он не включает компенсации увольняющемуся работнику за неиспользованный им отдых (письмо Минфина РФ от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29).
Его наличие позволяет:
Вопрос создания резервов на оплату отпусков работников регламентируется одновременно несколькими нормативно-правовыми актами:
Это обусловлено тем, что понятие рассматривается как в налоговом, так и в бухгалтерском учетах.
Первый определяет резервирование средств, как право бизнесмена, второй – как обязанность, поскольку таким образом учитываются оценочные обязательства бизнес-субъекта, образующиеся в процессе его деятельности. Исходя из того, что положениям ПБУ должны следовать все хозсубъекты на территории России, создание резерва является обязательной процедурой. Это касается юрлиц-плательщиков налога на прибыль, использующих для определений доходов и расходов метод начисления.
От данной обязанности освобождаются субъекты малого бизнеса, не эмитирующие ЦБ для публичного размещения (п. 3 ПБУ 8/2010, ст. 5 ФЗ № 402), находящиеся на УСН или ОСНО и применяющие кассовый способ ведения учета (ст. 273 НК РФ).
Запас средств создается на отчетную дату, которой может быть последнее число:
Решение о выборе даты расчета резерва остается за организацией. Она должна отразить его во внутренней Учетной политике. Помимо вопроса периодичности формирования, в документе отражаются:
Если в отчетном году юридическим лицом был создан такой резерв, отказаться от него работодатель сможет только в начала следующего года, после внесения соответствующих изменений в учетную политику.
Ни ПБУ, ни другой регламентационный акт не содержит указания применять конкретную методику резервирования средств. Решение остается за хозсубъектом.
В случае принятие решения о формировании резерва организация составляет специальную смету и отражает фактические суммы отчислений в соответствующем налоговом регистре. Структура и содержание сметы законодательством не регламентируется, поэтому она формируется в произвольной форме, после чего в обязательном порядке подшивается в Учетную политику как приложение. Вместо этого она может утверждаться отдельным распоряжением управленца.
Каким бы оно не было, прежде всего, нужно сгруппировать работников по принципу отражения их зарплаты на учетных счетах (20,25,26,44). Потом можно приступить к расчету, использовав один из трех выделяемых на практике способов.
1 СПОСОБ
Расчетная база – усредненная ежедневная зарплата каждой штатной единицы.
На отчетную дату реализуются следующие процедуры:
РОС = Незатребованные отпускные дни подчиненного * Среднедневное трудовое вознаграждение работника *(1+ Процентная ставка взносов за подчиненного / 100%)
Сумма итоговых показателей всех групп должна быть идентичной значению, указанному по Кт сч. 96.
2 СПОСОБ
Модификация предыдущего способа. В качестве базиса используется средний заработок всех членов группы.
Для определения резерва:
Групповой среднедневной заработок = объем начисленного всем участникам группы трудового вознаграждения за текущий период / Соответствующее ему количество дней / количество членов в группе
Резерв по группе = (Групповой среднедневной заработок + … + Групповой среднедневной заработок + Суммарный тариф взносов) * Общее количество дней отпуска, на которое вправе претендовать участники одной группы
3 СПОСОБ (налоговый)
Организации, применяющие данную методику, определяют норматив отчислений в резерв, рассчитываемый по данным прошлого отчетного периода. Норматив равен доле расходов на выплату отпускных подчиненным каждой группы в общей величине годовых зарплатных издержек.
Он остается неизменным на протяжении всего отчетного периода, даже при условии ежемесячной или ежеквартальной корректировки резервной.
Алгоритм действий следующий:
НО = Отпускные издержки рабочей группы за предыдущий период / Объем зарплатных издержек рабочей группы за этот же период
Суммы должны быть очищены от взносов в фонды.
Групповое резервное отчисление = (Объем зарплатных издержек рабочей группы в текущем периоде + Объем начисленных в этом же периоде страховых взносов за каждого участника группы) * Групповой НО
Согласно п. 3 ст. 324.1 НК РФ, по окончании отчетного периода в хозсубъекте должна проводиться инвентаризация созданного резерва. Нередко после ее осуществления его корректируют.
Вследствие инвентаризации выявляют:
Итоги отражаются в акте или бухгалтерской справке.
Величина отпускного резерва учитывается по Дебету зарплатных затратных счетов, то есть сч. 20, 26, 44, 08, а также Кредиту соответствующего субсчета активно-пассивного сч. 96.
В балансе она отражается в стр. 1540.
Суммы должны быть идентичны.
В рамках налогового учета резерв по отпускам учитывается при определении налога на прибыль.
Исходя из п. 1 ст. 318 НК РФ, его можно относить как к прямым, так и к косвенным расходам. Поэтому механизм распределения обязательно должен быть отражен в Учетной политике.
Для того, чтобы можно было применить положения гл. 25 НК РФ, резервный объем следует признать издержками на оплату трудового заработка подчиненным (п. 24).
Порядок его учета разнится в зависимости от результатов проведенной инвентаризации и регламентируется ПБУ. Так, при выявлении профицита резерва неиспользованные средства признаются внереализационным доходом (п. 5 ст. 324.1 НК РФ) и отражаются по Дебету сч.96 и Кредиту сч. 91, субсчет 91.1.
Пример 1
За 2017 г. объем резерва отпусков составил 800.000 руб., а фактические расходы – 790.000 руб. (в т. ч. страховые взносы). Остаток средств, то есть разницу между 800.000 руб. и 790.000 руб., следует отразить в составе внереализационного дохода.
Если же обнаружен дефицит резерва, разница отражается в расходах на оплату труда по состоянию на 31 декабря.
Расходами признается только разница, но не средства фонда, потраченные по целевому назначению.
Пример 2
За 2017 г. объем резерва отпусков составил 790.000 руб., а фактические расходы – 800.000 руб. (в т. ч. страховые взносы). Остаток средств, то есть разницу между 790.000 руб. и 800.000 руб., следует учесть в составе расходов по оплате труда.
Данный механизм применяется, если в будущем отчетном периоде формирование резерва не планируется. В обратном случае, остаток средств, выявленный в ходе инвентаризации, сравнивается с резервом неиспользованных отпусков. Если второе больше первого, разница признается расходами на 31 декабря текущего года, если наоборот – доходами (пп. 3, 4 ст. 324.1 НК РФ).
Корреспонденция счетов по начислению отпускных и их выплате за счет резервных сумм выглядит следующим образом:
При нехватке резерва на покрытие долгов перед работниками, начисление средств на сумму, превышающую лимит, учитывается по Дебету зарплатных счетов. Проводкой Дт 96 Кт 91.1 отражается профицит резерва, зачисленный в доходы субъекта.
Отказ от формирования, применения и дальнейшей корректировки резерва, то есть игнорирование норм ПБУ, чреват штрафными санкциями, определенными НК РФ. В случае первичного выявления налоговыми инспекторами подобного нарушения их размер составит 10.000 руб., при вторичном и последующем – 30.000 руб. Если данное нарушение наблюдалось не один год, сумма увеличивается до 30 тысяч рублей.
Если устранение выявленного нарушения влечет за собой изменение финансовой отчетности, в частности, баланса, которое составляет 100 % и более, ответственный за ведение бухучета сотрудник, либо управленец бизнес-субъекта уплачивают административный штраф в размере 10.000 руб (ст. 15.11 КоАП).
Подводя итоги, можно сказать, что создание резерва на оплату отпусков обязательно для большинства отечественных бизнес-субъектов. Механизм обязательно должен найти отражение в Учетной политике компании, поскольку только тогда он правомерен. Бухгалтерский и налоговый учеты зарезервированных сумм имеют значительные отличия. Отражение средств за текущий отчетный период при определении налога на прибыль зависит, по большей части, от того, предусмотрена ли резервация в следующем году или нет.
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете учитывается, как оценочное обязательство. Его должны создавать все организации, кроме тех, кто попадает под категорию малых. Он формируется по правилам, прописанным в статье 324.1 НК РФ.
Резерв для отпусков рассчитывается на основании среднего заработка работников (при этом нужно еще учитывать и страховые взносы). Определяют резерв следующими способами:
В первом случае процесс займет слишком много времени и работы, в последнем – пострадает объективность. Он удобен для тех фирм, которые сдают только итоговую отчетность по году. Наиболее удачный – второй способ.
Учитывается резерв на отпуск по дебету затратных счетов заработной платы 20-е, 44, 08 и кредиту .
Первый способ — по среднему заработку на последний день квартала (или месяца, года – в зависимости от того, какой период утвержден по организации).
Второй способ – пропорционально доле расходов на отпускные в общих затратах на зарплату
Если выясняется, что сумма резерва слишком велика, то делают проводку Дебет 96 Кредит 91.1 – излишне начисленная сумма учитывается в прочих доходах.
Отчисления отпускных за счет резерва отражают: Дебет 96 Кредит , а взносы по ним — Дебет 96 Кредит 69 (по субсчетам).
Если резерв не учел всех расходов на отпускные, и денег не хватило, делают запись Дебет 97 Кредит и 69. В следующем периоде, с накопленной суммы резерва, списывают отпускные: Дебет 96 Кредит 97.
Фирмой создан резерв на оплату отпусков в первом квартале в размере 324 955 руб. Во втором – были произведено начисление отпускных в сумме 78 729 руб.
Проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
20 | 96 | Создан резерв на оплату отпусков | 324 955 | Бухгалтерская справка |
96 | Начислены отпускные | 78 729 | Ведомость по начислению заработной платы | |
96 | 69 |
Резерв на оплату отпусков делает отчетность организации более информативной, поскольку позволяет пользователям отчетности получить наиболее полное представление об обязательствах компании. В статье – методика и пример расчета резерва на оплату отпусков.
Резерв – это запас, который организация создает заранее, зная о том, что в будущем ей предстоят определенные расходы. Резервы бывают различных видов – в зависимости от цели, с которой они создаются.
Если финансовый запас создается для того, чтобы покрыть возможную потерю экономических выгод от обесценения неких активов, которыми владеет компания, то такой запас относится к группе оценочных резервов.
Так, например, если существует вероятность того, что покупатель не вернет дебиторскую задолженность , создается резерв по сомнительным долгам. Вероятность снижения курса валют, или стоимости ценных бумаг мотивирует компании на создание резерва под обесценение финансовых вложений. А вероятность обесценивания материалов является причиной начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Основная функция оценочных резервов – покрытие возможных рисков.
Если же финансовый запас создается с целью покрытия обязательств, которые с большой долей вероятности возникнут у компании в будущем, то такой резерв относится к группе оценочных обязательств.
Так, оценочное обязательство может быть сформировано для обеспечения затрат по гарантийному обслуживанию реализованных изделий. При планировании ремонта основных средств предприятие также может заранее выделить средства, которые в будущем могут быть потрачены на проведение ремонтных работ и создать оценочное обязательство.
Также любая компания выполняет ряд регламентированных законодательством обязательств перед своим персоналом. Например, каждому сотруднику компании полагается оплачиваемый отпуск.
Наиболее точным является метод, при котором начисление резерва на оплату отпусков производится ежемесячно. Для того чтобы воспользоваться этим методом, необходимо сначала определить значение средней дневной заработной платы по предприятию. Оно рассчитывается по следующей формуле:
CрДнЗарп = ЗарпОрг / 12 / 29,3 / ϕ,
Где CрДнЗарп – среднедневная зарплата по организации;
ЗарпОрг – заработная плата, начисленная всем работником за весь год, предшествующий отчетной дате;
ϕ – количество работников в организации.
Res= СрДнЗарп * (1 + ВзнСов) * Ω,
где Res – резерв на оплату отпусков;
CрДнЗарп – среднедневная зарплата по организации;
Ω – количество неотгулянных дней отпуска суммарно по всем работникам;
ВзнСов – так называемый совокупный тариф страховых взносов, который представляет собой сумму тарифов всех взносов.
Отметим, что даже если расчет резерва на оплату отпусков производится ежемесячно, результат все равно является приблизительным, поскольку точно предсказать, сколько сотрудников и на сколько дней в следующем месяце пойдет в отпуск, практически невозможно. Если начисленного резерва недостаточно, отпускные начисляются по стандартной схеме – в дебет зарплатных счетов.
Может возникнуть вопрос, как оформить резерв на оплату отпусков. Расчет резерва надо оформить первичным документом, форму которого можно разработать самостоятельно. И приложить подтверждающие документы – расчетные ведомости, данные о количестве неиспользованных отпусков и другие сведения.
Таблица 1 . Исходные данные для расчета
СрДнЗар = 5 670 000 / 12 / 29,3 / 14 = 1151,88 руб.
Res = 1 151,88 * (1 + 0,305) * 54 = 81 172,98 руб.
Таблица 2 . Исходные данные для расчета
СрДнЗар=73 456 500 / 12 /29,3 / 134 = 1559,11 руб.
Res = 1 559,11 * (1 + 0,302) * 94= 190 816,35 руб.
Для формирования резерва по отпускам в бухгалтерском учете используется счет 96 – резервы предстоящих расходов. Кредит счета 96 корреспондирует с дебетом счетов 20, 23, 26, 44, 08 – в зависимости от функций подразделения, к которому относится сотрудник.
Чтобы грамотно отразить суммы резерва предстоящих расходов на оплату отпусков по всем подразделениям предприятия, необходимо предварительно рассчитать резерв по каждому подразделению. Например, если в одной группе сотрудники выполняют обязанности продавцов, а другая группа производит капитальный ремонт торгового зала, для формирования резерва на оплату отпусков должны быть сформированы две проводки:
Дт 44 Кт 96 – для продавцов и Дт 08 Кт 96 – для сотрудников, которые производят ремонтные работы.
Дт 96 Кт 70,
Дт 96 Кт 69.
Резерв на оплату отпусков в бухгалтерском балансе отображается по строке 1540 – «Оценочные обязательства». Что же касается отчета о финансовых результатах, то резервы включаются в состав прочих расходов.
Предположим, что в ателье «Бланш» резерв на оплату отпусков был начислен 31 декабря 2016 года.
При этом часть резерва в сумме 56 500 руб. была сформирована для закройщицы М.Ф. Савельевой и швеи М.А. Латыниной, а другая часть – 24672 руб. – для директора ателье В. Н. Руднева.
15 января 2017 закройщице М.Ф. Савельевой были начислены отпускные в размере 17357 руб. Страховые взносы составили: 17357 * 0,305 = 5294 руб.
Отразим хозяйственную ситуацию в бухгалтерском учете.
Дт 26 Кт 96 – 24672 руб. – создан резерв по директору ателье В. Н. Руднева.
Дт 20 Кт 96 – 56500 руб. – созданы резервы по закройщице М.Ф.. Савельевой и швее М.А. Латыниной
Дт 96 Кт 70 – 17357 руб. – начислены отпускные закройщице М.Ф.Савельевой,
Дт 96 Кт 69 – 5294 руб. – начислены страховые взносы.
Предположим, что в корпорации «Девелопмент» часть сотрудников были заняты в проекте по созданию инновационной ERP-системы, часть – оказывала услуги по информационной поддержке клиентов, а оставшиеся сотрудники исполняли роль продавцов в интернет магазине.
Резерв на оплату отпусков в корпорации «Девелопмент» будет начислен следующими проводками:
Дт 08 Кт 96 – для IT-специалистов, участвующих в разработке инновационной ERP-системы ;
Дт 26 Кт 96 – для IT-специалистов, занимающихся техподдержкой;
Дт 44 Кт 96 – для продавцов интернет-магазина.
В налоговом учете резерв создается добровольно, на усмотрение налогоплательщика.
Правила начисления резерва по отпускам в налоговом учете регламентируются пунктом 1 статьи 324.1 НК РФ и состоят в следующем:
В начале года рассчитывается так называемый процент отчислений.
Он определяется по формуле:
Отч% = Отп-предп / ФОТ-предп,
где Отч% – прогнозный процент отчислений;
Отп-предп – прогнозная сумма отпускных за год (вместе со страховыми взносами);
ФОТ-предп – прогнозная суммарная заработная плата за год.
Res = (ЗарпМес + СтрВзнМес) * Отч%,
Где ЗарпМес – суммарная заработная плата сотрудников за отчетный месяц;
СтрВзнМес – общая cумма страховых взносов, начисленных за месяц;
Отч% – процент отчислений.
Создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете производится ежемесячно до того момента, пока резерв, начисленный с начала года, не станет равен прогнозному значению затрат на отпускные за год. Как только вышеуказанные значения сравняются, начисление резерва по отпускам необходимо прекратить.
Предположим, что прогнозное значение затрат на оплату отпускных в магазине люстр и светильников «БрайтШайн» составило 1 328 754, а предполагаемые расходы на заработную плату – 16 217 532.
R% = 1328754 / 16217532 = 8,19%
Возьмем за основу предыдущий пример. Предположим, что суммарное значение ФОТ магазина люстр и светильников «БрайтШайн» составила на 31 октября составила 1 273 546 руб., а сумма начисленных страховых взносов – 384 611 руб.
Res = (1273546 + 384611) * 8,19% = 135803 руб.
Теперь предположим, что если включить данные отчисления в расходы, то общая сумма начисленного резерва с начала года станет равна 1 437 200 руб.
Это значение на 108 446 рублей превосходит предполагаемую величину отпускных.
(1437200 - 1328754 = 108 446)
Поэтому в октябре нужно начислить резерв только на сумму, не превосходящую предполагаемую величину отпускных – то есть на 27 357 руб.
(135803 – 108446 = 27357)
Что же касается ноября и декабря, то в этих месяцах бухгалтеру магазина люстр и светильников «БрайтШайн» начислять резерв уже не нужно, поскольку октябре уже было достигнуто предельное значение.
Предположим, что прогнозное значение затрат на оплату отпускных на стекольном заводе «ГлассКолор» составило 10 140 00, а предполагаемые расходы на заработную плату – 12 311 000.
R% = 1 014 000 / 12 311 000 = 8,23%
Допустим, на 31 ноября 2016 года суммарное значение ФОТ стекольного завода «ГлассКолор» составила 1 371 548 руб., а сумма начисленных страховых взносов – 414 208 руб.
Рассчитаем размер налогового резерва, подлежащего начислению за октябрь:
Res = (1 371 548 + 414 208) * 8,23%= 14 6968 руб.
Теперь предположим, что если включить данные отчисления в расходы, то общая сумма начисленного резерва стекольного завода «ГлассКолор» с начала года станет равна 1124300 руб.
Это значение на 110 300 руб. превосходит предполагаемую величину запланированных отпускных (1124300 - 1014000 = 110300).
Следовательно, в ноябре резерв нужно начислить только на сумму, не превосходящую предполагаемую величину отпускных – то есть на 36668 руб (146968 - 110300=36668).
Что же касается декабря, то в этом месяце бухгалтеру стекольного завода «ГлассКолор» начислять резерв уже не нужно, поскольку ноябре уже было достигнуто предельное значение.
В конце каждого года резерв на оплату отпусков подлежит инвентаризации (корректировке). Способ этой корректировки зависит от планов компании в отношении резерва на будущий год.
Если в следующем году компания планирует продолжить создавать резерв в налоговом учете, сумма начисленного резерва анализируется и корректируется таким образом, чтобы отчисления в резерв стали равны фактическим расходам на выплату отпускных.
Рисунок 1 . Как корректировать резерв на оплату отпусков
При этом, согласно правилам Налогового кодекса, положительный результат корректировки включается в состав внереализационных доходов компании. Отрицательное же значение корректировки в свою очередь классифицируются как расходы на оплату труда.
Если же организацией принято решение в следующем году резерв в налоговом учете не создавать, корректировка производится по иной схеме:
Рисунок 2 . Как корректировать резерв на оплату отпусков, если в следующем году компания не планирует его создавать
Анализируя график отпусков практически любой компании, можно заметить, что «интенсивности» отпусков присуща сезонность. Временем года, традиционно вдохновляющим отправиться в путешествие на отдых, является лето.
Резерв, играя роль своеобразного запаса на будущее, позволяет сгладить летний пик затрат на отпускные. Так, благодаря резерву, часть отпускных жаркого июля будут приняты в расходы уже в снежном январе.
Формирование резерва на оплату отпусков сотрудников в бухгалтерском учете является не только обязательным, но и целесообразным. Резерв делает отчетность организации более реалистичной, поскольку за счет него пользователи могут увидеть прибыль, очищенную от средств, которые по сути являются запасом и не подлежат расходованию. С точки зрения налога на прибыль резерв на оплату отпусков также является полезным инструментом, поскольку позволяет исключить сезонные колебания и распределить расходы более равномерно.
Резерв на оплату отпусков формировать в бухучете обязательно, иначе грозят штрафы. Правда обязанность создавать резерв в бухучете действует не для всех. В налоговом учете резерв создают по желанию, но сформировать его могут компании на ОСНО с методом начисления. Как отразить и рассчитать резерв на оплату отпусков смотрите на примерах.
Большинство бухгалтеров не создают резерв по отпускам в налоговом учете. Хотя он помогает равномерно распределять расходы. А компании с равномерными расходами вызывают доверие налоговиков. Смотрите на примерах, как рассчитать лимит резерва и величину отчислений в бухгалтерском и налоговом учете. Посчитать отпускные по действующим правилам можно в сервисе
В налоговом учете резерв отпусков создают, чтобы равномерно учитывать расходы в течение года (ст. 324.1 НК РФ). В бухгалтерском учете резерв на оплату отпусков формируют с другими целями - чтобы учитывать обязательства, которые возникают у организации в ходе ее работы (п. 5, 8 ПБУ 8/2010).
Резерв на оплату отпусков обязателен или нет в 2019 году? В бухучете формировать резерв обязательно. Данное требование закреплено в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Во-первых, резерв признается оценочным обязательством, поскольку обладает всеми признаками такового (п. 5 ПБУ 8/2010, письмо Минфина России от 14 июня 2011 г. № 07-02-06/107).
Во-вторых, в подпункте «а» пункта 2 ПБУ 8/2010 сказано: нормы данного положения применяются, в частности, к трудовым договорам. А оплачиваемые отпуска положены сотрудникам в рамках трудовых отношений, то есть как раз на основании трудовых договоров.
Применять ПБУ 8/2010 обязаны все организации. Исключение - субъекты малого предпринимательства . Они вправе создавать резерв добровольно .
В бухучете величина резерва на оплату отпусков должна быть равна общей сумме отпускных всем сотрудникам с учетом налогов и взносов, которые нужно начислить на такие выплаты. Речь идет о тех днях отпуска, которые сотрудник уже заработал (раздел III ПБУ 8/2010). Оценочное обязательство признают в бухучете по состоянию на отчетную дату в сумме, необходимой, чтобы рассчитаться с кредиторами или перевести обязательство на другое лицо (п. 15 ПБУ 8/2010).
Однако конкретной методики определения величины отпускного резерва нет. Поэтому данную методику определите самостоятельно и закрепите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Наиболее оптимальный вариант: оценивать предполагаемую сумму расходов, которые возникнут у организации в связи с выплатой отпускных, так часто, как составляете бухгалтерскую отчетность. Ведь промежуточную бухгалтерскую отчетность в налоговые инспекции представлять не нужно (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Но если учредители, акционеры или собственники организации требуют, то составлять ее следует обязательно (ч. 4 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если учредителям бухотчетность нужна раз в квартал - чтобы знать размер прибыли и распределить дивиденды, то и предполагаемую сумму расходов на выплату отпускных оценивайте ежеквартально.
В бухгалтерской отчетности размер резерва на оплату отпусков нужно показывать отдельной строкой, только если такая величина является существенной (п. 24 ПБУ 8/2010). Когда возникает обязанность создать в бухучете резерв на оплату отпусков для малых предприятий >>>
Порядок расчета резерва отпусков нормативными документами не предусмотрен. Можете использовать способы, которые рекомендовал Минфин (письмо от 20.05.2015 № 02-07-07/28998). Величину резерва считают как произведение количества неиспользованных дней отпуска на отчетную дату на среднедневной заработок с учетом страховых взносов на дату расчета резерва.
Есть два способа рассчитать среднедневной заработок. Первый — определить заработок по каждому сотруднику. Второй — в целом по компании или по группам персонала. Например, отдельно считать среднедневной заработок для производственного и управленческого персонала.
В бухучете учет резерва на оплату отпусков ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам» (Инструкция к плану счетов).
Резервирование сумм отразите по кредиту счета 96. Корреспонденция будет с тем счетом, на котором отражена зарплата работников:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44...) КРЕДИТ 96 субсчет «Оценочное обязательство по предстоящим отпускам»
Если у вас есть резерв в бухучете, спишите затраты по отпускным за счет этого резерва. То есть суммы начисленных отпускных в затраты текущего месяца не включайте. Вместо этого в течение календарного года в составе затрат учтите отчисления в резерв на оплату отпусков (полежения из ПБУ 8/2010, Инструкция к плану счетов).
Пример отражения в бухучете отчислений по формированию оценочного обязательства на оплату отпусков
ООО «Производственная фирма "Мастер"» в учетной политике для целей бухучета предусмотрело следующий порядок расчета оценочного обязательства на оплату отпусков:
1. Оценочное обязательство на оплату отпусков определяется на последнее число каждого периода - квартала.
2. Основная сумма оценочного обязательства рассчитывается как произведение количества неиспользованных всеми сотрудниками организации дней отпусков на конец квартала (по данным кадрового учета) на средний дневной заработок по организации за последние шесть месяцев.
3. Основная сумма оценочного обязательства увеличивается на сумму страховых взносов. При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование рассчитываются по общеустановленным тарифам.
В организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы. Поэтому на конец предыдущего года величина оценочного обязательства на оплату отпусков равна нулю.
По данным кадровой службы на 31 марта число заработанных отпускных дней всеми сотрудниками организации составляет 51 день, в том числе:
- 25 дней отпуска причитается сотрудникам основного производства;
- 16 дней отпуска - сотрудникам, занятым в процессе обслуживания производств;
- 10 дней отпуска - сотрудникам управленческого аппарата.
Резерв на оплату отпусков в налоговом учете может создать организация, применяющая метод начисления (п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ). В таком случае на сумму отчислений в резерв можно уменьшить налогооблагаемую прибыль уже с января текущего года. То есть даже до того месяца, в котором сотрудники фактически пойдут в отпуск.
Организации, применяющие кассовый метод, в налоговом учете создать резерв не могут. Это связано с тем, что расходы при кассовом методе учитываются только после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ). То есть расходы по отпускным уменьшат базу по налогу на прибыль только в момент их выплаты сотруднику.
Все резервы предстоящих выплат сотрудникам формируйте по единой схеме (п. 6 ст. 324.1 НК РФ). Чтобы рассчитать ежемесячные отчисления в резерв, составьте специальный расчет (смету). В нем укажите:
Как определить предполагаемую годовую сумму зарплаты и выплат для расчета ежемесячного процента отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам?
Ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам рассчитайте по формуле:
Пример определения ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков
ООО «Альфа» закрепило создание резерва на оплату отпусков в учетной политике для целей налогообложения на очередной год.
В соответствии со штатным расписанием в «Альфе» с 1 января будут работать 25 человек, в том числе:
- директор с окладом 40 000 руб. и ежемесячной премией в размере 25 процентов от оклада;
- главный бухгалтер с окладом 20 000 руб.;
- два бухгалтера с окладами по 10 000 руб.;
- 15 менеджеров с окладами по 10 000 руб. и ежемесячными премиями в размере 50 процентов от оклада;
- четыре продавца с окладами по 8000 руб.;
- два грузчика с окладами по 8000 руб.
Все сотрудники «Альфы» имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. По состоянию на 1 января в организации отсутствуют сотрудники, за которыми числились неиспользованные дни отпусков за предыдущие годы.
Тех, кто обязан, но не создает резервов на отпускные в бухучете, ждет наказание. Им могут выставить как налоговый, так и административный штраф.
Отказ создавать, использовать или пересматривать резерв означает, что в бухучете и в регистрах будут неверно отражены расходы на отпуск. Налоговые инспекторы посчитают это грубым нарушением правил учета доходов и расходов. За такое нарушение в течение одного года организации выпишут штраф в размере 10 000 руб.
Если то же зафиксируют в период за несколько лет, то штраф увеличат до 30 000 руб. Это предусмотрено статьей 120 Налогового кодекса РФ. Порядок создания, использования и пересмотра резерва на оплату отпусков прописан в пунктах 5, 21 и 23 ПБУ 8/2010.
Если же из-за отказа от создания резерва любая из строк баланса будет искажена более чем на 10 процентов, то заплатить придется и административный штраф. Именно таково пороговое значение, установленное в КоАП РФ для признания грубого правонарушения правил бухгалтерского учета и представления отчетности .
Если искажение найдут, должностных лиц оштрафуют на сумму до 10 000 руб. Поступить так могут с руководителем или тем, кто назначен ответственным за ведение бухучета, например главным бухгалтером. Убедиться в этом можно, заглянув в КоАП РФ.
Резерв на оплату отпусков - это источник выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем. В нашей консультации мы расскажем, как формируется резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерском учете.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2019 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (п. 3 ПБУ 8/2010 , ст. 4 , ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.
Резерв отпусков создается на отчетную дату. Этой датой для организации могут быть:
Какую дату для расчета резерва выбрать, организация решает сама и закрепляет это в своей .
Резерв на оплату отпусков на отчетную дату формируется по дебету тех же счетов учета, на которых организация отражает начисление заработной платы.
Сумма резерва отпусков в бухгалтерском балансе организации будет отражена по строке 1540 «Оценочные обязательства» в величине, равной на отчетную дату кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».
Отпускные и компенсации за неиспользованные дни отпуска, а также исчисленные с этих сумм взносы во внебюджетные фонды начисляются за счет резерва следующим образом:
Если организации не хватило средств начисленного резерва, то начисление отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск со взносами в части, превышающей остаток по счету 96, будет отражаться в общем порядке по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44 и др.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету отсутствует конкретный порядок расчета величины резерва на оплату отпусков. Поэтому этот алгоритм организация разрабатывает самостоятельно и закрепляет его в своей .
Можно рассмотреть несколько способов определения величины резерва на оплату отпусков. Они будут рассмотрены ниже.
Но в любом случае, сперва необходимо распределить всех работников организации по группам. Принцип следующий: в одну группу объединяются те работники организации, начисление заработной платы которым отражается на одном и том же счете учета затрат. Это значит, что работники основного производства, чья заработная плата начисляется по дебету счета 20 «Основное производство», будут объединены в одну группу, а работники, чья деятельность связана с продажей товаров, — в другую, если их заработная плата начисляется по дебету счета 44 «Расходы на продажу».
Резерв (кредитовое сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков») рассчитывается исходя из среднего дневного заработка каждого конкретного работника.
Для этого на каждую отчетную дату (конец месяца, квартала или года, как определила организация) для каждой группы работников необходимо сделать следующее:
Шаг 1. Определить количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеет право каждый работник на эту отчетную дату.
Шаг 4. Сложить по всем работникам группы величину рассчитанных отпускных с учетом взносов во внебюджетные фонды.
Полученная величина и будет являться суммой резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков».
По результатам инвентаризации остатка резерва, доначисляется резерв по дебету счетов учета затрат 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96. Излишне зарезервированные в прошлом году и не использованные в отчетном году суммы резерва отпусков включаются в состав прочих доходов организации по дебету счета 96 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 « Прочие доходы».
Порядок расчета суммы резерва отпусков может быть упрощен путем определения среднего заработка не конкретного работника, а всех работников соответствующей группы.
В этом случае для определения величины резерва необходимо:
Шаг 1. Определить общее количество неиспользованных дней отпуска, включая дополнительный оплачиваемый отпуск, на которое имеют право все работники одной группы на эту отчетную дату.
Шаг 3. Определить сумму резерва по каждой группе работников по формуле:
Шаг 4. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков.
Как и в первом способе, найденная сумма будет являться величиной резерва на оплату отпусков по каждой конкретной группе на отчетную дату. Общая сумма резервов по всем группам должна соответствовать кредитовому сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на оплату отпусков» на конец отчетного периода.
Третий способ расчета величины резерва предполагает определение норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года. Этот норматив будет определяться как доля расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год.
Для этого необходимо:
Шаг 1. На 31 декабря предыдущего года определить норматив отчислений в резерв на оплату отпусков по группе работников по формуле:
Этот норматив будет неизменен в течение всего текущего года, даже если организация будет корректировать величину резерва ежемесячно или ежеквартально.
Шаг 2. На каждую отчетную дату текущего года рассчитывать сумму отчислений в резерв по группе работников по формуле:
Шаг 3. Сложить по всем группам найденную величину резерва на оплату отпусков. На указанную сумму начисляется (доначисляется или корректируется) резерв по дебету счетов 20, 25, 26, 44, 08 и кредиту счета 96.