Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада организации (цехов) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также расход материалов для управленческих нужд организации.
Отпуск материалов на склады подразделений (цехов) организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.
По мере отпуска материалов со складов подразделений (цехов) на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство. Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.
Первичными учетными документами по отпуску (расходу) материалов со складов организации в подразделения (цеха) организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма N М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма N М-11), накладная (типовая межотраслевая форма N М-15).
|
|
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие расход материалов на производственные и управленческие нужды.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
20 | 10 | Отпущены материалы в основное производство. Учтен расход материалов в основном производстве | Себестоимость материалов | |
23 | 10 | Отпущены материалы во вспомогательные производства. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
25 | 10 | Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
26 | 10 | Отпущены материалы на общехозяйственные нужды. Учтен расход материалов | Себестоимость материалов | Лимитно-заборная карта (ТМФ № М-8)Требование-накладная (ТМФ № М-11)Накладная (ТМФ № М-15) |
10 | 10 | Отпущены материалы на склады (кладовые) подразделений (цехов) | Себестоимость материалов | Накладная на внутреннее перемещение |
Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:
Подготовка необходимой информации для принятия решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц. По результатам осмотра Комиссия составляет Акт на списание материалов по каждому подразделению организации, по материально ответственным лицам.
Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону и др.). В статье 146 "Объект налогообложения" НК РФ сказано, что передача права собственности на активы на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие списание и безвозмездную передачу материалов
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
Учет недостачи (порчи) материалов при наличии виновных лиц | ||||
94 | 10 | Отражено списание балансовой стоимости материалов на основании акта списания, составленного комиссией | Фактическая себестоимость списанных материалов | Акт списания материалов |
20 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов основного производства | Норма естественной убыли | |
23 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов вспомогательных производств | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
25 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общепроизводственных расходов | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
26 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет общехозяйственных расходов | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
29 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов в пределах утвержденных норм естественной убыли за счет расходов обслуживающих производств | Норма естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
73.2 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов на виновных лиц сверх норм естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов | |
91.2 | 68.2 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по недостачам (потерям) материалов сверх норм естественной убыли | Сумма НДС | |
50.01 | 73.2 | Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам денежными средствами | Сумма недостачи | Приходный кассовый ордер. Форма № КО-1 |
70 | 73.2 | Отражено погашение виновным лицом задолженность по недостачам за счет заработной платы | Сумма недостачи | Бухгалтерская справка-расчет |
Особенности учета недостачи (порчи) материалов при отсутствии виновных лиц. В данной ситуации сумма превышения нормы естественной убыли списывается не на счет 73, а на счет 91 | ||||
91.2 | 94 | Отражено списание недостачи (потери от порчи) материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом | Сумма превышения нормы естественной убыли | Бухгалтерская справка-расчетАкт списания материалов |
Учет утраты материалов в результате стихийных бедствий | ||||
99 | 10 | Отражено списание материалов, утраченных в результате стихийных бедствий | Себестоимость утраченных материалов | Акт списания материалов |
99 | 68.2 | Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету, по утраченным материалам | Сумма НДС | Бухгалтерская справка-расчетСчет фактура |
Учет безвозмездной передачи материалов | ||||
91.2 | 10 | Отражено выбытие материалов | Фактическая себестоимость материалов | |
91.2 | 68.2 | Начислен НДС в бюджет со стоимости безвозмездно переданных материалов | Сумма НДС |
При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Исчисление и уплата налогов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и счета фактуры. При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.
Ниже приведены бухгалтерские проводки, отражающие продажу материалов.
Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
Продажа материалов с оплатой после отгрузки (передачи) | ||||
91.2 | 10 | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) | |
62.01 | 90.1 | Продажная стоимость материалов (сумма с НДС) | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура | |
91.2 | 68.2 | Отражается сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактураКнига продаж |
51 | 62.01 | Отражается факт погашения задолженности покупателя за отгруженные ранее материалы | Продажная стоимость материалов | |
Продажа материалов по предоплате | ||||
51 | 62.02 | Отражается предоплата покупателя за материалы | Сумма предварительной оплаты | Банковская выпискаПлатежное поручение |
76.АВ | 68.2 | Начисляется НДС с предварительной оплаты | Сумма НДС | Платежное поручениеСчет фактураКнига продаж |
91.2 | 10 | Отражается выбытие материалов. Сумма проводки зависит от методики оценки стоимости материалов при выбытии (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по способу ФИФО) | Себестоимость материалов | Накладная (ТМФ № М-15) |
62.01 | 91.1 | Отражается выручка на продажную стоимость материалов с НДС | Продажная стоимость материалов. Сумма с НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
91.2 | 68.2 | Начисляется сумма НДС на проданные материалы | Сумма НДС | Накладная (ТМФ № М-15)Счет фактура |
62.01 | 62.02 | Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за переданные материалы | Сумма предварительной оплаты | Бухгалтерская справка-расчет |
68.2 | 76.АВ | Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты | Сумма НДС | Счет фактураКнига покупок |
Большинство всех существующих предприятий не обходится в своей деятельности без , использующихся для производства продукции, предоставления услуг или выполнения работ. Поскольку МПЗ являются наиболее ликвидными активами предприятия, крайне важен правильный их учет.
Ликвидность - это способность вещей превращаться в деньги. МПЗ в списке таких вещей занимает одно из первых мест, так как именно за счет МПЗ предприятие получает прибыль.
В данной статье будет рассмотрена общая информация об МПЗ, бухгалтерские проводки - отпущены материалы в производство, для других нужд, выбытие и продажа МПЗ.
Прежде чем приступить к описанию проводок - отпущены материалы в производство и других проводок, разберем некоторые понятия.
МПЗ признаются активы, участвующие в основной деятельности предприятия. МПЗ определяются по трем признакам: использование их в производственном цикле, непосредственно под продажу и для прочих нужд организации. Иными словами МПЗ - это материалы, используемые на предприятии. Поскольку МПЗ относится к оборотным активам, еще одним важным критерием, определяющим МПЗ, является срок их использования, который должен быть короче 12 месяцев или одного цикла производства.
Помимо МПЗ, расхожим термином еще также является товарно-производственные запасы (ТМЦ). Многих интересует разница между этими понятиями. На самом деле, разницы между ними нет никакой, и в разных источниках как МПЗ, так и ТМЦ означают одно и то же. До вступления в силу ПБУ 5/01 для обозначения запасов чаще использовался термин ТМЦ.
Поступление материалов может производиться через покупку или создание их средствами самой фирмы. При поступлении мат-в оформляются соответствующие и приходный ордер (не путать с приходно-кассовым ордером), в котором должна содержаться вся основная информация о ТМЦ. Также могут использоваться методы учета и хранения. К ним относятся партионный метод и сортовой метод. Использоваться МПЗ могут в целях производства (по или их дальнейшей продажи. При списании ТМЦ должна производиться их оценка. Существует три варианта оценки МПЗ при списании: по цене единицы, по средней цене или по цене первых по времени покупки (ФИФО).
Расход мат-в означает их выдачу со складов для дальнейшего использования в производственном цикле или для нужд фирмы. Чаще всего запись по расходу ТМЦ производится по дебету счета 20. Движение ТМЦ внутри самого предприятия с одного склада на другой или для строительства на территории предприятия расценивается как внутреннее движение МПЗ. Документальное оформление данных подразумевает использование следующих документов: накладная на внутреннее перемещение, лимитно-заборная карта М-8, требование-накладная М-11 и накладная М-15. Они указаны в скобках после характеристики хозяйственной операции.
Помимо обычного расхода мат-в, существуют и прочие выбытия ТМЦ. К прочим выбытиям относятся списания МПЗ и передача их в дар. Списание происходит в трех случаях: приход ТМЦ в негодность, старение (моральное), обнаружение недостачи или кражи МПЗ и их порча (вследствие обстоятельств непреодолимой силы тоже). Под моральным старением понимается снижение ликвидности МПЗ, ввиду появления на рынке новых улучшенных аналогов.
Списание мат-в производится по решению специально созданной для этого комиссии, в которой обязательно должны присутствовать материально ответственные за ТМЦ лица. Производится осмотр МПЗ и подготавливается акт на выбытие. Дарение мат-в должно происходить через первичные документы на расход ТМЦ - накладных, заявлений на расход на сторону и прочих. При этом факт дарения облагается налогом, также как и обычная реализация МПЗ за деньги. Прочий учет выбытия материалов производится с использованием следующих документов: акт списания мат-в (далее АСМ), бухгалтерская справка-расчет (далее БСР), счет фактура (далее СФ), приходно-кассовый ордер (далее ПКО), накладная М-15, форма КО-1, книга продаж.
В отличие от предыдущих проводок (отпущены материалы в производство и для других целей), проводок по выбытию ТМЦ гораздо больше.
Продажа мат-в осуществляется по сумме, согласованной между продавцом и покупателем. Начисление и плата налогов с продажи мат-в регулируется законодательно. При продаже МПЗ должна быть выписана накладная на расход мат-в на сторону, должен быть оформлен договор и СФ. Если мат-лы перевозятся через стороннюю организацию, должна быть оформлена товарно-транспортная накладная. Документы по операциям, связанным с продажей МПЗ: накладная М-15, счет фактура, банковская выписка (далее БВ), платежное поручение (далее ПП), бухгалтерская справка-расчет, книга продаж, книга покупок.
На этом список проводок (отпущены материалы в производство и для других целей, проводки по выбытию и продаже МПЗ) можно закончить. Надеемся, что данная статья оказалась полезной.
Отпуск материалов со склада – внутреннее перемещение материалов со склада в непосредственно для изготовления продукции, либо перемещение на нужды организации, например, для произведения ремонтных или строительных работ, на продажу. В статье разберем, как происходит отпуск материальных ценностей со склад, какие проводки в бухучете выполняются при этом, а также какие методы оценки стоимости материалов существуют (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ).
В статье мы подробно остановимся на том, как отразить отпуск и перемещение ТМЦ внутри организации. В ближайшее время будет подробно рассмотрен процесс выбытия материалов с предприятия на сторону, мы разберем проводки, приведем примеры.
В зависимости от направления перемещения материальных ценностей счет 10 корреспондирует с соответствующими счетами. Проводки для удобства сведем в одну таблицу.
Если для учета поступления материалов использовались счета 15 и 16, то списание отклонений происходит пропорционально отпущенным ценностям, более подробно этот момент мы рассматривали в предыдущей статье: .
При отпуске материальных ценностей со склада в производство и на другие нужды производится их оценка. Существует несколько методов оценки, предприятие само выбирает удобный для себя метод и отражает это в учетной политике, о которой можно почитать по .
В таблице ниже приводятся основные проводки для учета материалов со склада.
Этот метод можно применять в том случае, когда легко отследить из какой партии происходит списание, и какова была себестоимость единицы этой партии. Это возможно, если номенклатура предприятие небольшая.
Списание по средней себестоимости используется при оценкиматериальных запасов, имеющих схожие параметры, для которых возможно рассчитать среднюю себестоимость.
В данном методе списание материальных ценностей происходит по очереди. Каждая партия материалов, поступившая на предприятие, приходуется отдельно. При отпуске в производство необходимое количество материалов списывается с первой партии, если там недостаточное количество, то далее берется недостающий объем из второй партии, затем третьей и так далее.
Движение товаров и материалов с момента приемки на склад до момента выбытия со склада предприятия должно документироваться и своевременно отражаться в бухгалтерском учете. Бухгалтерия предприятия отвечает за общее руководство и контроль за правильностью ведения документов. Учет ТМЦ в бухгалтерии, проводки и документы, используемые при оформлении операций, должны соответствовать законодательным нормам и принятой на предприятии учетной политике.
Документооборот на предприятии может производиться по унифицированным формам или в соответствии с ФЗ N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в ред. от 23.05.2016 с использованием собственных форм документации при условии наличия в них всех требуемых реквизитов.
Документы по оформлению операций движения ТМЦ на предприятии
Операция | для материалов | для товаров | по готовой продукции |
---|---|---|---|
Поступление ТМЦ | товарные накладные (унифицированная форма ТОРГ-12), счета, железнодорожные накладные, счета-фактуры, доверенности на получение ТМЦ (ф. ф. М-2, М-2а) | накладные на передачу готовой продукции (ф. МХ-18) | |
Приемка ТМЦ | приходный ордер (М-4), акт о приемке материалов (М-7) в случае наличия расхождений фактического поступления с данными товарной накладной | акт о приеме товаров (ф. ТОРГ-1), заполняется товарный ярлык (ф. ТОРГ-11) | журнал учета поступления продукции (МХ-5), данные вносятся в карточки складского учета (М-17) |
Внутреннее перемещение ТМЦ | требование-накладная для материалов (М-11) | накладная на внутреннее перемещение товаров (ТОРГ-13) | |
Выбытие ТМЦ | наряд на производство, распоряжение на выдачу со склада или лимитно-заборная карта (М-8) при использовании лимитов отпуска, накладная на отпуск на сторону (М-15) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12) | счет-фактура, товарно-транспортная накладная, товарная накладная (ф. ТОРГ-12), накладная на отпуск на сторону (М-15) |
Списание ТМЦ | акты по списанию пришедших в негодность материалов, акты выявления недостач | акты по списанию (ТОРГ-15, ТОРГ-16) | акты по списанию пришедшей в негодность продукции, акты выявления недостач |
Любая операция | отметка в карточке складского учета (М-17) | отметка в журнале складского учета (ТОРГ-18) | |
Контроль наличия, сверка с данными б/у | ведомости по учету материально-производственных и товарных запасов (МХ-19), акты о выборочной проверке наличия материалов (МХ-14), отчеты о движении ТМЦ в местах хранения (МХ-20, 20а), товарные отчеты (ТОРГ-29) |
Бухгалтерские проводки по учету поступления ТМЦ
Операция | Дт | Кт | Комментарий |
---|---|---|---|
поступили материалы от поставщика (проводка) | Дт 10 | Кт 60 | по приходуемым материалам |
Дт 19 | Кт 60 | ||
Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
поступила готовая продукция (учет по фактической себестоимости) | Дт 43 | Кт 20 (23, 29) | при учете по фактической себ-ти по сумме поступившей готовой продукции |
поступила готовая продукция (метод учетной стоимости) | Дт 43 | Кт 40 | при учете по учетной стоимости по сумме поступившей готовой продукции |
Дт 40 | Кт 20 | на сумму фактической себестоимости | |
Дт 90-2 | Кт 40 | на сумму расхождений себестоимости с учетной стоимостью (прямая или сторнирующая в конце месяца) | |
поступили товары от поставщика | Дт 41 | Кт 60 | по стоимости приобретения товаров |
Дт 19 | Кт 60 | по сумме НДС по счету-фактуре | |
Дт 68 | Кт 19 | по сумме НДС к возмещению | |
Дт 41 | Кт 42 | по суммам наценки для торговых организаций |
Движение ТМЦ между складами отображается корреспонденцией счетов аналитического учета внутри соответствующего балансового счета.
Выбытие товаров и материалов при их передаче в производство, отпуске покупателям отражается проводками:
Операция | Дт | Кт |
---|
После того, как материалы приняты к учету на склад, они могут перемещаться как внутри организации, так и за ее пределы. Особенности учета отпуска материальных ценностей со склада разберем в статье ниже.
Внутренние перемещения оформляются документом требование-накладная на отпуск материалов по форме М-11. При этом они отпускаются со склада, где хранятся с момента поступления, и передаются в другие подразделения, находящиеся в пределах территории организации. Материальные ценности могут понадобиться для различных хозяйственных нужд, для выполнения ремонтных и строительных работ внутри организации или, например, для выполнения производственных задач.
Внешние перемещения оформляются с помощью документа накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15. При этом ценности могут передаваться как сторонним организациям, например, с помощью продажи, так и другим обособленным подразделениям предприятия, находящимся за его пределами. Об этом читайте .
Для учета используется 10 счет бухгалтерского учета. По дебету сч.10 отражается поступление материальных ценностей на склад, по кредиту – их списание: отпуск в производство, в другие подразделения, сторонним организациям. В зависимости от направления движения материалов сч. 10 корреспондирует с соответствующими счетами.
Проводка по списанию материалов на основное производство имеет вид: Д20 К10.
При отпуске материалов на нужды вспомогательного производства проводка имеет вид Д23 К10.
Если материальные ценности отпускаются на общехозяйственные или общепроизводственные нужды, то проводка выглядит следующим образом Д25 (26) К10.
В случае, если материальные ценности используются для торговых операций предприятия, связанных с продажей товаров, то проводка Д44 К10.
При передаче ценностей для внутренних строительно-монтажных работ выполняется проводка Д96 К10.
Если материалы выбывают из предприятия в процессе продажи сторонних организациям, то отражается проводка Д91/2 К10.
Проводки при списании материалов со склада:
Дебет | Кредит | Наименование операции |
20 | 10 | Отпуск материалов для нужд основного производства |
23 | 10 | Отпуск для нужд вспомогательного производства |
25 | 10 | Списание материалов на общехозяйственные нужды |
26 | 10 | Списание на общепроизводственные нужды |
96 | 10 | Списание материальных ценностей для строительных работ внутри организации |
44 | 10 | Отпуск материальных ценностей на выполнение операций, связанных с торговлей |
91/2 | 10 | Выбытие материальных ценностей в связи с продажей |
Материальные ценности при поступлении на склад могут приходоваться по фактической себестоимости сразу на сч.10, в этом случае при отпуске со склада стоимость МЦ просто списывается с кредита сч.10 в дебет корреспондирующих счетов.
Если же они приходуются по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16, то в данном случае нужно не забыть со сч.16 списать также и отклонение фактической цены от учетной, пропорционально отпущенным материалам. Величина отклонения, которую необходимо списать в конце месяца рассчитывается по определенным формулам, найти которые можно . Там же разобран пример с проводками по списанию материалов и отклонения в производство.
Как мы уже сказали, при поступлении материалы приходуются на склад либо по фактической себестоимости, включающей все затраты по их приобретению, в том числе и договорную стоимость, либо по учетным ценам, установленным на предприятии.
Стоимость, по которой материалы отпускаются со склада, оценивается по одному из трех методов.
Существует 3 метода оценки материальных ценностей при их отпуске со склада:
Не так давно существовал еще один способ оценки, называемый ЛИФО, этот метод был обратный методу ФИФО, в настоящее время он уже не используется. Рассмотрим каждый метод подробнее, для закрепления разберем примеры расчета отпускной стоимости материальных ценностей по каждому из трех методов.
Данный способ применяется, как правило, в отношении уникальных ценностей, например, драгоценные металлы, радиоактивные вещества. Также он может использоваться предприятиями с небольшой номенклатурой материалов.
При данном методе отслеживается каждая поступающая партия, отмечаются цены, по которым поступает каждая партия ценностей. При отпуске материалов со склада смотрится, к какой партии они принадлежат и по какой цене они были приняты к учету, именно по такой себестоимости они и списываются. То есть отслеживается себестоимость каждой единицы поступивших ценностей.
Для закрепления рассмотрим пример.
За месяц на склад поступило 2 партии материалов:
Со склада отпущено 800 единиц материалов: 400 из первой партии и 400 из второй.
Общая себестоимость отпущенных материалов = 400х100 + 400х130 = 92000 руб.
Общая стоимость оставшихся на складе материалов = 100х100 + 100х130 = 23000 руб.
При данном методе считается средняя себестоимость материалов в результате деления общей себестоимости материалов, хранящихся на складе, на их общее количество.
Используется данный способ оценки в отношении тех материалов, которые схожи друг с другом по своим характеристикам.
Пример:
Возьмем те же условия.
Себестоимость единицы материалов = (50000 + 65000) / (500 + 500) = 115 руб./шт.
Общая себестоимость отпущенных со склада материалов = 800 * 115 = 92000 руб.
Стоимость остатка на складе = 200 * 115 = 23 000 руб.
При этом методе поочередно списываются материалы по мере их поступления. Предположим поступило несколько партий по разным ценам. Нам нужно списать в производство определенное количество материальных ценностей. Сначала берутся материалы из первой партии по себестоимости этой партии. Когда первая партия заканчивается, переходят ко второй партии, из которой списывается необходимое количество по себестоимости этой партии, если этого недостаточно, то берется третья партия и т.д.
Оставшиеся в конце месяца материалы на складе оцениваются по себестоимости последней поступившей на склад партии.
Методы удобен в использовании в том случае, если стоимость материальных ценностей от партии к партии растет не значительно.
Берем те же условия.
При необходимости списать 800 единиц, берется сначала 500 ед. из 1-й партии по 100 руб./шт., потом 300 из 2-й по 130 руб./шт.
Общая себестоимость отпущенных ценностей = (500*100) + (300*130) = 89000 руб.
Стоимость оставшихся на складе ценностей = 200 * 130 = 26 000 руб.
Выбранный метод списания материальных ценностей со склада указывается в приказе по учетной политике организации.