Установлен признак отражения в усн. Как бухучет с упрощенкой разошелся

Упрощенная система налогообложения, несмотря на название, далеко не так проста в применении. Много проблем возникает с учетом расходов: закрытый перечень расходов в главе 26.2 Налогового кодекса подчас создает бухгалтерам много трудностей. Можно ли учесть при формировании налоговой базы по "упрощенке" расходы на установку программы по электронной сдаче отчетности, затраты на создание сайта, вложения в благоустройство территории? Ответы на эти и другие вопросы нам помогла найти Светлана Борисовна Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России.

Светлана Борисовна, сейчас муниципальные власти предписывают организациям благоустроить территорию, привести в порядок клумбы, посадить цветы. Можно ли такие расходы учесть при расчете налога по УСН?

Перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по УСН плательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Этот перечень расходов является закрытым. Расходы, связанные с облагораживанием территории, в него не включены.
Так что организации и предприниматели, находящиеся на УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать в составе расходов при определении налоговой базы по налогу расходы на облагораживание территории.

А расходы на установку программы для электронной сдачи отчетности учесть при формировании налоговой базы можно?

При определении объекта налогообложения по УСН плательщики уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) . К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Соответственно, средства, потраченные на установку программы для электронной сдачи отчетности по договорам с правообладателем, могут включаться в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Вопрос в продолжение "электронной" темы. Если компания на УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" заказала сторонней организации услуги по созданию сайта, можно ли эти расходы, а также затраты по обслуживанию сайта отнести в состав расходов?

Все зависит от того, есть у вас исключительные права на сайт или нет, а также можно ли сайт отнести к нематериальным активам.
Организации, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшают полученные доходы на расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком .
Расходы на приобретение нематериальных активов в период применения УСН учитываются с момента принятия этих активов на бухгалтерский учет . Определение понятия "нематериальный актив" дано в ПБУ 14/2007 .
Для учета расходов по созданию сайта в составе данных затрат необходимо, чтобы сайт соответствовал критериям, установленным в ПБУ для отнесения его к нематериальным активам. При этом, напомню, компании должны принадлежать исключительные права на созданный сторонней организацией сайт и эти права должны быть подтверждены документально. При соблюдении этих условий затраты на создание сайта относятся к расходам на приобретение нематериальных активов.
Когда исключительных прав нет, следует иметь в виду, что в целях налогообложения по УСН учитываются расходы на рекламу производимых, приобретенных и реализуемых товаров, товарного знака и знака обслуживания . При этом данные затраты принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 Налогового кодекса. К расходам организации на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в т. ч. объявления в печати, передачу по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети .
Таким образом, затраты на оплату заказа по разработке, созданию и обслуживанию сайта, предназначенного для продвижения услуг на рынке и не принадлежащего на праве собственности налогоплательщику, могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в качестве расходов на рекламу.

Компания на УСН приобретает для производственных нужд основное средство. Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в феврале 2010 года. Его оплата производится с рассрочкой платежа. В каком порядке стоимость основного средства учитывается в составе расходов при расчете единого налога по УСН?

Организации на УСН при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение основных средств .
Расходы на приобретение основных средств отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм . При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности.
Затраты на приобретение основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию . В течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.
В связи с этим расходы по основным средствам, введенным в эксплуатацию в феврале 2010 года и оплаченным в рассрочку, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в течение 2010 года в размере уплаченных сумм.

Е.Н. Стрелкова,
аудитор компании "Анеста Аудит"

Перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы при УСН, отражен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса. Этот перечень закрытый, и там нет расходов, связанных с благоустройством территории.
К тому же в случае, если благоустраиваемая территория относится к территории муниципального образования, ее облагораживание относится к публично-правовым обязанностям органов местного самоуправления (ст. 6 Федерального закона от 28.08.1995 N 154-ФЗ). На наш взгляд, в данной ситуации затраты по благоустройству территории муниципального образования - не что иное, как безвозмездное выполнение работ (оказание услуг), расходы на которое не уменьшают налогооблагаемую базу (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, указанные расходы не соответствуют расходам по смыслу статьи 252 Налогового кодекса.

А в каком порядке можно учесть расходы на ремонт арендуемого помещения? Притом что в рамках договора аренды производятся также капитальные вложения в неотделимые улучшения (установка кондиционера, укладка компьютерной сети и т. д.). Арендодатель данные расходы арендатору не возмещает.

Как я уже сказала, организации, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств, а также с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией и техническим перевооружением основных средств. В состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса .
Пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса предусмотрено, что к амортизируемому имуществу отнесены также капитальные вложения в объекты основных средств, предоставленные в аренду, в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Исходя из этого стоимость капитальных вложений в форме неотделимых улучшений может быть учтена арендатором в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса при условии, что договором аренды не будет предусмотрено возмещение этих затрат арендодателем. Указанные расходы учитываются арендатором с момента ввода основных средств в эксплуатацию после проведения соответствующих работ. Данные расходы отражаются в налоговом учете в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм . При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, которые используются в предпринимательской деятельности.

Светлана Борисовна, очень много возникает вопросов также о возможности зачета излишне внесенных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в счет уплаты минимального налога. Например, 2009 год закончен с убытком. Начислен минимальный налог. При этом за I квартал и полугодие 2009 года перечислялись авансовые платежи, по итогам 9 месяцев понесен убыток. Можно ли их зачесть в счет минимального налога за 2009 год?

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату в определенном порядке .
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.
Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и минимальный налог относятся к федеральным налогам .
Исходя из этого сумма излишне внесенных авансов по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, может быть зачтена в счет уплаты по минимальному налогу.
При этом зачет суммы излишне уплаченных авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в счет предстоящих платежей по минимальному налогу должен осуществляться на основании письменного заявления организации по решению налоговой инспекции .

А.А. Жигина,
старший юрист компании "Пепеляев Групп"

Признание расходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, возможно при соблюдении общих требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса к их экономической обоснованности и документальному подтверждению (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), но только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, для признания расходов при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, необходимо наличие , выставленных поставщиком, - для выполнения требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса, а также наличие платежных документов - для подтверждения факта оплаты.
Отсутствие какого-либо из этих документов равно не позволяет уменьшить полученные доходы на соответствующую сумму расходов.
Общие правила пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса обязывают налогоплательщиков, обнаруживших ошибки (искажения) при расчете налоговой базы прошлых периодов, представлять уточненные налоговые декларации. Исключение составляют только случаи невозможности установления периода возникновения расходов.
Поскольку период оплаты расходов всегда известен налогоплательщику, то, по нашему мнению, в случае получения документов от поставщика в следующем налоговом периоде необходимо корректировать налоговую базу предыдущего периода - именно того, в котором произошла оплата.

А каким образом заполнить раздел 1 декларации по УСН, если в I квартале года организация, применяющая УСН с объектом в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, получила прибыль, и по итогам полугодия была прибыль, но в меньшей сумме, чем по итогам I квартала (так как во II кв. был убыток)? За 9 месяцев года понесен убыток. По итогам года компания также вышла на убыток и уплачивает минимальный налог.

Согласно Порядку заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН , в рассматриваемом случае в разделе 1 декларации за 2009 год по строке 070 "Сумма налога к уменьшению за налоговый период" следует отразить значение показателя по коду строки 040 "Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за полугодие" (так как в данном случае отсутствует значение показателя по коду строки 050 "Сумма авансового платежа по налогу, исчисленная к уплате за девять месяцев").

А если компания на УСН не учла расходы за 2009 год в связи с тем, что не было подтверждающих документов, а в апреле 2010 года документы поступили? Можно ли не подавать уточненную декларацию по УСН, а признать расходы в текущем периоде?

Согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При обнаружении в поданной в налоговую инспекцию декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения и представить в инспекцию уточненную декларацию .
Поэтому если в 2009 году организация не учла при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы, предусмотренные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса, ввиду отсутствия подтверждающих , то при получении таковых в 2010 году после сдачи налоговой декларации за 2009 год организация должна представить в инспекцию уточненную декларацию по этому налогу за 2009 год.

Нередко наши читатели задают вопросы о применении дифференцированных ставок (при объекте "доходы минус расходы"). К примеру, в 2009 году велась деятельность, в отношении которой действовала ставка налога 5 процентов (на основании соответствующего областного закона). В 2010 году добавился второй вид деятельности, на который пониженная ставка не распространяется. Можно ли в 2010 году применять наименьшую из налоговых ставок?

Главой 26.2 Налогового кодекса не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок, установленных для отдельных категорий плательщиков. Также в Налоговом кодексе не указан механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при применении налогоплательщиком разных налоговых ставок.
В связи с этим Минфином России в адрес органов исполнительной власти субъектов РФ было направлено письмо от 2 июня 2009 года № 03-11-11/96, в котором указано, что "налогоплательщик, находящийся на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и обладающий признаками нескольких категорий налогоплательщиков, при применении закона субъекта Российской Федерации, предусматривающего различные налоговые ставки для таких категорий налогоплательщиков, вправе применять наименьшую из этих налоговых ставок".
Одновременно с этим Минфин России указал на необходимость приведения в соответствие с Налоговым кодексом принятых на территориях регионов соответствующих законов в целях исключения возможности применения к одному налогоплательщику разных налоговых ставок.

Спасибо, Светлана Борисовна. Вот еще вопрос, который волнует налогоплательщиков, занимающихся посредническими услугами. Агент с объектом "доходы минус расходы" оказывает посреднические услуги принципалу по реализации товаров. Если реализация товаров произошла по цене ниже той, которая предусмотрена посредническим договором, можно ли учесть возмещаемый принципалу убыток в составе расходов при УСН?

Нет. Как я говорила выше, перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы организациями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", установлен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса и является закрытым.
Расходы, связанные с возмещением убытка принципалу из-за реализации товара по агентскому договору по цене ниже предусмотренной данным договором, в вышеуказанный перечень расходов не включены.
Налогоплательщики-агенты, находящиеся на УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", не вправе учитывать в составе расходов затраты, связанные с возмещением убытка принципалу из-за реализации товара по агентскому договору по цене ниже предусмотренной договором.

"Валютный" вопрос. Если у "упрощенца" с объектом "доходы" есть валютный депозит, на котором числится некая сумма денег, надо ли переоценивать их стоимость и включать разницу в стоимости при расчете авансовых платежей по единому налогу и при расчете налога за год?

Статьей 346.17 Налогового кодекса установлено, что организации при применении УСН используют кассовый метод учета доходов и расходов.
Глава 26.2 Налогового кодекса не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц при упрощенной системе налогообложения. Статья 273 Налогового кодекса, которая устанавливает порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, также не содержит положений, определяющих порядок признания доходов и расходов в виде положительных и отрицательных курсовых разниц при кассовом методе.
Учитывая, что перерасчет имущества в виде валютных ценностей в рубли осуществляется с целью организации учета доходов, выраженных в иностранной валюте, в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях, и доходы в виде положительных курсовых разниц должны в данном случае учитываться в составе доходов при УСН на основании пункта 1 статьи 346.15 и пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса, организациям, применяющим УСН, доходы в виде положительных курсовых разниц следует учитывать в порядке, установленном в пункте 8 статьи 271 Налогового кодекса: на дату перехода права собственности по операциям с валютными ценностями и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Одновременно с этим следует иметь в виду, что при применении УСН с объектом налогообложения в виде доходов расходы, в том числе в виде отрицательных курсовых разниц, не учитываются.

И напоследок, как отказаться от применения упрощенной системы и вновь перейти на общий режим налогообложения, если компания подала заявление о переходе на УСН с 2010 года?

В данном случае могут быть две ситуации. Первая - когда организация подала заявление о переходе на УСН, а затем, до начала ее применения, решила не переходить на данную систему налогообложения. Вторая ситуация возникает, когда организация подала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и начала ее применять. В обоих случаях следует иметь в виду, что организация, применяющая УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Об этом надо уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на иной режим налогообложения .
При этом организация, подавшая в установленные Налоговым кодексом сроки заявление о переходе на УСН с 1 января 2010 года, считается перешедшей на упрощенную систему налогообложения, если соблюдены все условия перехода на УСН . Если организация решила не применять данную систему налогообложения, она вправе перейти на общий режим с 1 января 2010 года, уведомив инспекцию о смене налогового режима не позднее 15 января 2010 года.
Во втором случае организация будет вправе перейти на общую систему налогообложения только с 1 января 2011 года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 15 января 2011 года.

Беседу провела
Н.В. Горшенина,
заместитель главного редактора,
налоговый консультант

1 подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

2 подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

3 подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

4 утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н

5 п. 3 ПБУ 14/2007

6 подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

7 п. 4 ст. 264 НК РФ

8 подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

9 подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

10 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

11 п. 4 ст. 346.16 НК РФ

12 подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Случается, что возникают ситуации, когда при вводе всех документов, ожидаемые расходы не отображаются в книге учета расходов и доходов.

Рассмотрим наиболее распространенные причины, по которым, расходы, отраженные в бухгалтерском учете, не отображаются в КУДИР.

1. Реквизит «Расходы (НУ)»

В соответствии со ст. 346.16 НК РФ, перечень принимаемых расходов является закрытым, т.е. в составе расходов можно учесть только те расходы, которые явно перечислены в этой статье.

Во время отражения расходов в программе указывается, принимаются данные расходы или нет, то есть соответствуют они требованиям ст. 346.16 НК РФ или нет.

К примеру, в документе «Поступление товаров и услуг», отражающие услуги сторонней организации, это будет выглядеть следующим образом.

Рис.1 «Документ - Поступление товаров и услуг»

Что касается товаров и материалов, здесь есть определенные сложности. Для них принимаемость расходов определяется как поступлением, так и списанием.

К примеру, не смотря на то, что в документе поступления, для материалов и товаров указанно «принимаются», расходы по нм не примутся, если, например, материалы были списаны на не принимаемые расходы, а товары были реализованы по деятельности облагаемой ЕНВД.

Еще один пример, безвозмездное поступление материалов. Такие материалы не примутся к расходам. Даже если в требовании - накладной указать «принимаются», в документе поступления в графе «Расходы(НУ)» будет указанно «не принимаются».

2. Оплата и другие необходимые условия

В соответствии с требованием кассового метода, расходы будут признанны только после фактической оплаты.

Для определенных видов расходов встречаются дополнительные условия, например, расходы на приобретение товаров нельзя принимать до их реализации.

Программа выполняет автоматический контроль всех необходимых условий, и пока не будут отражены все необходимые события, расход не отобразится в КУДИР. Поэтому, второй причиной может быть тот факт, что расходы были не оплачены или не наступили определенные события, которые необходимы для признания расхода.

3. Последовательность проведения документов

Одной из самых распространенных причин, является проведение документов задним числом.

При работе с документами задним числом, необходимо перепроводить все более поздние документы, связанные с этими расходами. Если не удается установить связь, то придется перепроводить все.

4. Начальные остатки

В упрощенной системе налогообложения, в специальных регистрах начисления, ведется специальный учет. В этих регистрах содержится информация о партиях товаров и материалов, взаиморасчетах, специфические сведения о расходах.

В эти регистры должны быть введены начальные остатки, то есть если есть расходы, которые связанны с операциями, произведенные до начала учета или до перехода на упрощенную систему налогообложения, то эта информация должна быть введена. Если не ввести начальные остатки, то расходы могут не попасть в КУДИР, вот еще одна причина.

5. Дата актуальности учета

В «1С:Бухгалтерия 8» существует механизм, позволяющий для ускорения работы разбить проведение документа на два этапа — быстрая регистрация документа и окончательное проведение в пакетном режиме. В этом механизме существует такое понятие как дата актуальности учета - до этой даты учет актуален и документы проведены полностью, а после этой даты документы еще ждут окончательно допроведения. Ввиду этого расходы могут не признаться, если документ не до конца проведен (расположен позже даты актуальности).

6. Взаиморасчеты по расчетным документам только для налогового учета

Эта ситуация достаточно редкая, но поскольку самостоятельно выявить ее сложно, она заслуживает отдельного описания.

В «1С:Бухгалтерия 8» учет взаиморасчетов по договору с контрагентом может вестись двумя способами:

• По договору в целом;
• По расчетным документам.

Учет взаиморасчетов для целей УСН работает также. Возможна ситуация, когда в настройках параметров учета ведение аналитики "Документ расчетов с контрагентом" отключено, но используются договора «по расчетным документам». В этом случае по бухгалтерскому учету не заметно, что авансы и выплаты не закрываются, а в налоговом учете расходы считаются не оплаченными и не отражаются в КУДИР.

В такой ситуации рекомендуется в документах корректно заполнить реквизит «документ расчетов» или отказаться от использования договоров с ведением взаиморасчетов «по
расчетным документам» и использовать вместо них договор с ведением взаиморасчетов по «договору в целом».

Анализ состояния расходов, подлежащих отражения в налоговом учете по УСН

В регистре накопления «Расходы при УСН» хранится информация о каждом расходе организации, который может быть отражен в КУДИР.

Наибольший интерес представляет информация:

• по каким причинам, и какие расходы не приняты к налоговому учету;
• что нужно сделать, что бы эти расходы были приняты к налоговому учету.

Статусы расходов могут принимать следующие значения:

• Не списано;
• Не списано, не оплачено;
• Не оплачено;
• Не оплачено, не оплачено покупателем;
• Не оплачено покупателем.

В отчете устанавливаем следующие настройки (рис 2-3).

В данном материале ми поговорим о еще одной операции закрытия месяца с именем «Признание расходов на приобретение ОС для УСН», которая находится в бухпрограмме «1С БУХ» редакции «3.0». Программа дает возможность ведения учета не только при общей системе налогообложения (ОСН), но и при упрощенной системе (УСН). Кроме этого, ее для ведения учета могут использовать и индивидуальные предприниматели, но это не касается нашей темы, поэтому пока на этом не будем останавливаться. В данном материале мы поговорим об особенностях учета при УСН и предложим примеры, где покажем, как используется регламентная операция под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

«1С БУХ»: настройка учетной политики с целью УСН

Перед тем как перейти к этому вопросу мы немного расскажем вам о том, как можно бухпрограмму «1С» настроить для учета упрощенной системы налогообложения. Для осуществления этой цели откройте «Учетную политику», что находится в разделе основного меню под названием «Справочники и настройки учета» (интерфейс с именем «Такси»). После этого установите переключатель под названием «Система налогообложения» в такое значение как «Упрощенная». А после сделанного заполните закладку, что называется «ССО».

На вышеназванной закладке обязательно укажите следующие поля:

- «Дата перехода на УСН» - первое число года. Это означает, что из другой системы налогообложения переходить на УСН можно только с начала года. Сейчас данное поле не нужно заполнять, поскольку наше предприятие на УСН не переходит, а недавно открылось и свою работу начинает сразу на УСН;

- «Сообщение о переходе на УСН № и дату» - если планируете перейти на УСН, то вам в налоговый орган нужно до 31 декабря предоставить сообщение о переходе. Это поле вам также не надо заполнять.

- «Контролировать переходные положения в соответствии с п.1 ст.346.25 НК России» - устанавливается для тех предприятий, которые использовали метод начисления при исчислении налога на прибыль и к переходу на УСН должны ОСН.

- «Объект налогообложения»; в этом случае существует 2 варианта: « минус расходы» при ставке 15 процентов или «доходы» при ставке в 6 процентов. В нашем случае выберите первый из названных вариантов.

- «Порядок признания расходов» - откроется доступ к таблице, в которой критерии признания нужно установить галочками.

- «Основной порядок отражения авансов от покупателя для целей налогообложения» - в случае выбора значения «Доходы УСН» аванс, для целей УСН, будет признан доходом; в случае выбора второго значения аванс доходом УСН считаться не будет.

Существует еще и много других закладок, их рассматривать не будем, ведь для каждого предприятия они индивидуальны и чтобы заполнить их не нужно прилагать особых усилий. Поэтому наш вопрос продолжаем рассматривать дальше.

Приобретение при УСН основного средства

А теперь давайте на примере предприятия, которое приобретает стоимостный сервер и принимает его к учету в качестве ОС, рассмотрим, как работает регламентная операция под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН».

Итак, сначала наша фирма предоставляет поставщику предоплату в сумме 40000 рублей. Для этого создайте документ с именем «Списание с расчетного счета». В связи с УСН заполнения документа не имеет никаких особенностей. Хотелось бы сделать акцент на данного документа. Кроме стандартной бухпроводки «Дт60.02<-Кт51»на денежную сумму 40000 рублей, бухпрограмма в регистре «Книга учета доходов и расходов (раздел I) (1)» создает движение.

В шестой графе данного регистра проставляется сумма нашего платежа - 40000 рублей.

После этого документом «Поступление товаров и услуг» отражаем приобретение оборудования - сервера, стоимость которого составляет в 100000 рублей. Никаких особенностей в заполнении документа нет. В результате на сумму 100000 рублей создается проводка: «Дт 08.04 Кт 60.01». Также на сумму 40000 рублей причисляет аванс: «Дт 60.01 Кт 60.02». По налоговому учету дополнительных проводок не формирует.

Теперь создайте документ под названием «Принятие к учету ОС». Сейчас мы вам немного расскажем об особенностях УСН. Они находятся в закладке с именем «Налоговый учет (УСН)» документа под названием «Принятие к учету ОС». Существуют поля, которые вам, с целью корректного учета затрат на покупку этого основных средств в ССО, необходимо заполнить:

- «Стоимость (сумма расходов УСН)» - в данном поле вам надо указать общую стоимость сервера, которая составляет 100000 рублей;

- «Дата приобретения» - укажите дату документа под названием «Поступление товаров и услуг» (14 февраля 2014);

- «Срок полезного использования» - укажите три года, то есть 36 месяцев;

- «Порядок включения стоимости в состав расходов» - в случае выбора варианта с именем «Включить в состав амортизируемого имущества» расходы на приобретение основных средств будут: включены в раздел второй Книги учета доходов и расходов (он имеет название «II. Расчет расходов на приобретение ОС и, учитываемых в случае исчислении налоговой базы»), а также расходы равномерно будут распределены между кварталами. При выборе варианта под названием «Включить в состав расходов» этот расход в другой раздел не попадет, а, соответственно, найдет свое место в первом разделе Книги учета доходов и расходов. Плюс к этому данный расход полностью будет учтена в одном месяце. В нашем примере выберите первый из предложенных вариантов;

- «Оплата» - в этой табличной части вам вручную надо указать сумму и дату предоплаты поставщику по данному основному средству.

А сейчас проведите данный документ. Последний создаст стандартную проводку бухучета «Дт01.01 Кт08.04» - 100000 рублей, а также запись в регистре под названием «Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН)». На основе данного регистра будет создан документ закрытия месяца с именем «Признание расходов на приобретение ОС для УСН». А информацию для формирования проводки бухпрограмма взяла на закладке с именем «Налоговый учет (УСН)» с табличной части «Оплата».

А после этого с помощью документа «Списание с расчетного счета» отразите оставшуюся оплату поставщику, размер которой составляет 60000 рублей.

Принимая во внимание то, что оплата была произведена уже после принятия к учету основного средства, то ее для целей УСН нужно зарегистрировать. Это можно сделать с помощью реестра под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН», который мы недавно рассматривали. Для осуществления операции используйте документ с именем «Регистрация оплаты ОС и НМА УСН». Ссылка на последний содержится в разделе основного меню «ОС и НМА». В документе обязательно укажите ОС, сумму и дату оплаты. А в конце проведите документ.

Как сформировать регламентную операцию закрытия месяца под названием «Признание расходов на приобретение ОС для УСН»

А теперь подробно рассмотрим закрытия месяца. Если есть необходимые основания для формирования, то операцию под названием «Признание расходов на приобретение основных средств для УСН» можно формировать раз в три месяца, то есть раз в квартал (март, июнь, октябрь, декабрь). В предложенном нами примере данный документ будет создан в марте, поскольку основные средства приобретены и приняты к учету в месяце феврале. Эта операция будет выполняться до конца года каждый квартал, потому что в документе под названием «Принятие к учету основного средства» был избран порядок учета стоимости с именем «Включить в состав амортизируемого имущества». А сейчас создайте мартовский документ и посмотрите на проводки.

В результате документ проведения создан в двух регистрах. Первый из них - «Книга учета доходов и расходов (раздел I)». В седьмой графе данного регистра были сформированы две записи, которые соответствуют датам оплаты нашему поставщику за поступившее оборудование (10 февраля 2014 - аванс; 16 февраля 2014 - остаток долга). Суммы в графе определенные как четверть (25 процентов) от суммы оплат, чтобы поровну распределить оплаты по четырем кварталам года. Данный регистр формулирует заполнения 1-го раздела в КУДиР с именем «Доходы и расходы».

Второй регистр называется «Книга учета доходов и расходов (раздел II)», в котором теми же значениями заполняется тринадцатая графа. Этот регистр определяет заполнения второго раздела с именем «Расчет расходов на приобретение ОС и.., учитываемых при исчислении налоговой базы» КУДиР.

В ходе камеральных проверок деклараций по УСНО налоговики иногда требуют у компаний пояснения о причинах расхождений между размерами выручки по данным бухгалтерского и налогового учета. О том, каковы могут быть причины расхождений и как в такой ситуации составить пояснения, чтобы у инспекторов не осталось вопросов, вы узнаете из нашей статьи.

Кстати, если посмотреть норму п. 3 ст. 88 НК РФ, то там прямо не сказано, что при выявлении расхождений между показателями бухгалтерской и налоговой отчетности инспекторы вправе требовать пояснения. Но во-первых, правомерность такого требования, в частности при расхождениях между данными декларации по прибыли и бухотчетности, признают даже судыПостановление 7 ААС от 10.06.2013 № А27-21708/2012 . А во-вторых, пояснения лучше подготовить, чтобы избежать более неприятных последствий, например приглашения на комиссию по легализации объектов налогообложения, доначислений по результатам камералки или включения в план выездных проверо кп. 9 приложения № 2 к Приказу ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ ; Письмо ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12722 .

Что проверяют налоговики

По мнению инспекторов, суммы доходов по данным бухгалтерской и налоговой отчетности должны быть соизмеримы. А если бухгалтерские доходы значительно больше налоговых, то это значит, что компания занижает налоговую базу. Во время проверки налоговики сравнивают:

1приложение № 1 к Приказу Минфина от 02.07.2010 № 66н (далее - Приказ № 66н) ; 2утв. Приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352@

Особенно часто налоговики придираются к «малышам» - компаниям, которые относятся к субъектам малого предпринимательства и сдают отчетность по упрощенной форме. Ведь в отчете о финансовых результатах субъектов малого предпринимательств априложение № 5 к Приказу № 66н и данные о выручке по основной деятельности, и сумма прочих доходов показываются свернуто, что не дает налоговикам возможности для анализа и вынуждает их чаще запрашивать пояснения. В отчете же по общей форме данные о доходах показываются развернуто. Это позволяет, например, при совмещении налоговых режимов отделить выручку компании по основной деятельности от выручки по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Кроме того, там расшифровываются отдельные «прочие доходы», что дает инспекторам возможность увидеть некоторые бухгалтерские доходы, не признаваемые в налоговом учете при УСНО (например, доходы в виде восстановленных резервов).

Понятно, что чаще всего расхождения между бухгалтерскими и налоговыми доходами не являются ошибкой, а объясняются различиями в порядке признания доходов в бухгалтерском учете и учете для целей УСНО. А также тем, что некоторые бухгалтерские доходы не признаются доходами для целей УСНО.

1. Различные методы учета доходов в бухучете и при УСНО.

Доходы при УСНО определяются кассовым методом, то есть на дату поступления денег в кассу или на расчетный счет либо на дату погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способо мп. 1 ст. 346.17 НК РФ . А в бухучете есть выбор - отражать доходы можно по начислению или по поступлению денежных средст вп. 12 ПБУ 9/99 . Поэтому если в бухгалтерском учете вы отражаете доходы по методу начисления, то расхождения вполне вероятны. Например, если в конце года арендаторы не успели перечислить вам арендные платежи за декабрь, то задолженность перейдет на следующий год. В бухгалтерском учете вы доход отразите, а в налоговом - нет.

2. Получены дивиденды.

Упрощенцы не учитывают в налогооблагаемых доходах дивиденды, полученные от других российских организаци йподп. 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ . Эти доходы облагаются налогом на прибыль у источника выплаты. А если дивиденды получены от иностранной компании, то упрощенец должен самостоятельно исчислить налог на прибыль и подать соответствующую деклараци юп. 2 ст. 275 НК РФ ; Письмо ФНС от 01.03.2010 № 3-2-10/4 .

В бухгалтерском учете сумма дивидендов включается организацией в состав прочих доходо впп. 4 , 7 ПБУ 9/99 .

3. Компания совмещает УСНО и ЕНВД.

Если организация совмещает упрощенку с вмененкой, то суммы доходов по данным бухгалтерской отчетности и декларации по УСНО тоже не будут совпадать. Ведь бухгалтерская отчетность составляется в целом по организации, и по строке 2110 отчета о финансовых результатах указывается общая сумма доходов по всем видам деятельности.

Кстати, если виды деятельности компании облагаются по разным налоговым режимам, необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операци йп. 7 ст. 346.26 НК РФ . Сделать это можно при помощи субсчетов, а в отчет о финансовых результатах целесообразно ввести строки, расшифровывающие полученную выручку по видам деятельности на ЕНВД и УСНО. Тогда и у налоговиков будет меньше вопросов.

4. В бухучете отражены доходы в виде восстановленных резервов.

При применении УСНО формирование резервов не предусмотрено. Поэтому если организация-упрощенец создает различного рода резервы в бухгалтерском учете (например, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и под обесценение финансовых вложений), то в случае их восстановления она не учитывает эти суммы в доходах по УСНО. А вот в бухгалтерском учете сумма восстановленного резерва увеличивает сумму прочих доходо вп. 7 ПБУ 9/99 .

Готовим пояснения

Ответ на запрос налоговиков составляется в произвольной форме. И не забывайте: ответить нужно в течение 5 рабочих днейп. 6 ст. 6.1 , п. 3 ст. 88 НК РФ после получения требования. В случае, когда документ направлен вам по почте, налоговики будут считать его полученным на шестой рабочий день со дня отправки заказного письм ап. 4 ст. 31 НК РФ .