Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Организация имеет в своем распоряжении многочисленные и разнообразные виды имущества, которые обеспечивают и составляют основу ее финансово-хозяйственной деятельности.
Имущество организации (активы) по составу и характеру использования подразделяют на внеоборотные и оборотные активы.
Внеоборотные активы представляют собой имущественные ценности предприятия, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности в качестве средств труда и переносят на выпускаемую продукцию использованную стоимость частями. Внеоборотные активы – это та часть имущества предприятия, которая функционирует длительное время (операционный цикл или период полезного использования длится более одного года) в неизменной натуральной форме и отражается в разделе 1 актива бухгалтерского баланса организации.
К внеоборотным активам относятся:
Нематериальные активы – это принадлежащие предприятиям и организациям ценности, не являющиеся физическими, вещественными объектами, воплощающими ценность в своей физической сущности, но имеющие стоимостную, денежную оценку благодаря возможности использования и получения от них дохода.
К нематериальным активам могут быть, в частности, отнесены:
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
Как и основные средства, нематериальные активы используются в течение длительного периода времени (свыше одного года) и постепенно амортизируются, т.е. переносят свою стоимость на стоимость вновь созданного готового продукта по частям.
Те виды нематериальных активов, которые не теряют своей стоимости в процессе их производственного потребления (торговые марки, товарные знаки, бессрочные права пользования земельными участками, квартирами), обычно не амортизируются.
Результаты исследований и разработок – это информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-констукторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н (далее – ПБУ 17/02)).
В составе расходов на НИОКР, отражаемых обособленно на счете 04, учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ "О пауке и государственной научно-технической политике".
При этом принимаются во внимание работы (п. 2, 5 ПБУ 17/02, Инструкция по применению Плана счетов):
В состав расходов на выполнение НИОКР могут включаться (п. 9 ПБУ 17/02):
К нематериальным поисковым активам относятся:
К материальным поисковым активам относятся:
Материальные и нематериальные поисковые активы учитываются на отдельных субсчетах к счету учета вложений во внеоборотные активы. Единица их бухгалтерского учета определяется организацией применительно к правилам бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов соответственно.
Основные средства составляют активы, используемые в процессе производства продукции, при выполнении работ или оказании услуг в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес., способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Свою стоимость на вновь созданный продукт основные средства передают частями путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам приобретения за вычетом суммы начисленной амортизации.
По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются:
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе оборотных средств средства труда, имеющие срок полезного использования менее одного года, независимо от их стоимости за единицу.
Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.
Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
Финансовые вложения (долгосрочные) – это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К финансовым вложениям относятся:
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.
Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходов у некоммерческой организации.
К финансовым вложениям организации не относятся:
Отложенные налоговые активы – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налог на прибыль – сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив формируется тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы (расходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом учете).
В состав прочих внеоборотных активов входят:
Оборотные активы – это денежные средства и другие активы, которые будут превращены в деньги, проданы или израсходованы на производство товаров, выполнение работ, оказание услуг или использованы для управленческих нужд организации, полностью потребляются в одном операционном цикле и целиком переносят свою стоимость на произведенную продукцию. Оборотные активы отражаются в разделе 2 актива бухгалтерского баланса организации.
Оборотные активы подразделяются следующим образом:
Оборотные активы делятся на две большие группы – активы в сфере производства и активы в сфере обращения. Каждая из них имеет свои особенности.
Оборотные активы в сфере производства состоят из производственных запасов и производственных затрат.
Производственные запасы включают в себя следующее.
Производственные затраты включают следующие.
Оборотные активы в сфере обращения также имеют сложный состав. Их состав таков.
Дебиторскую задолженность можно назвать "средства в расчетах с дебиторами", т.е. по существу это средства нашей организации, которые временно находятся у других организаций и лиц. По истечении определенного срока они подлежат возврату нашему предприятию. Дебиторы – это юридические и физические лица, которые в силу различных обстоятельств стали нашими должниками. Средства нашей организации временно находятся у них. Дебиторами могут быть:
При покупке основных средств, нематериальных активов и иного имущества, а также при получении работ и услуг организация начисляет налог на добавленную стоимость от стоимости имущества, работ, услуг. Эту сумму организация должна перечислить поставщикам и подрядчикам или произвести налоговый вычет по НДС из задолженности бюджету. До этого момента сумма начисленного НДС является задолженностью организации, т.е. дебиторской задолженностью.
В составе прочих оборотных активов учитываются:
Оборотные средства – это имущественные ценности организации, обслуживающие его текущую деятельность и полностью расходуемые в течение одного производственного цикла. К ним относят все виды активов со сроком использования менее одного года, потому эти средства характеризуются относительной быстротой обращения. Оборотные средства предприятия состоят из двух групп активов: оборотных фондов и фондов обращения.
Оборотные фонды – это оборотные средства, находящиеся в сфере производства. Они полностью расходуются в течение одного периода производственного процесса, их стоимость полностью переходит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входит целый ряд составляющих.
Прежде всего, оборотные фонды включают в себя сырье и основные материалы – те предметы, из которых изготавливается продукт, то есть материалы, составляющие вещественную основу продукта. Примерами основных материалов являются мука при изготовлении хлеба, железо при производстве гвоздей и т.д. При этом под сырьем принято понимать продукцию добывающей промышленности и сельского хозяйства, не прошедшую предварительной обработки (железная руда, зерно, молоко и пр.); а под материалами – продукция обрабатывающей промышленности, уже прошедшая определенную обработку (ткань, металлопрокат, мука и т.д.).
Помимо основных материалов предприятия приобретают вспомогательные материалы – предметы, используемые для воздействия на основные материалы с целью придания продукту определенных свойств (например, специи при изготовлении хлеба), а также для обслуживания и ухода за орудиями труда (например, смазочные и обтирочные материалы типа машинного масла, тряпок и т.д.).
Кроме того, к оборотным фондам относят инвентарь и хозяйственные принадлежности – предметы труда, из которых не изготовляется продукция, но которые необходимы для хода производственного процесса и служат менее одного года (спецодежда, уборочный инвентарь и пр.).
Есть в составе оборотных фондов еще один специфический объект – расходы будущих периодов. Это такие расходы предприятия, которые уже были осуществлены, но хозяйственный результат они принесут позже, причем эти расходы не сформировали внеоборотные активы или иные виды активов. Применение данной учетной категории позволяет добиться соответствия между доходами и расходами, равномерного распределения крупных расходов, осуществляемых единовременно, на несколько месяцев, в течение которых фирма получает отдачу от этих расходов. При принятии решения о том, можно ли признать те или иные затраты расходами будущих периодов, следует прежде всего обращать внимание на возможность возврата потраченных средств.
Фонды обращения - это оборотные средства предприятия, находящиеся в сфере обращения. Скорость их оборота, как правило, еще выше, чем скорость оборота оборотных фондов. Эта группа объектов состоит из трех элементов:
Для производства продукции недостаточно одних средств труда (станков, приспособлений, аппаратуры). Помимо них и самого труда работников предприятия, также необходим исходный материал, сырье, заготовки – то, из чего создается готовая продукция в процессе производства – предметы труда. А чтобы была возможность эти предметы труда покупать у поставщиков и оплачивать труд рабочих, предприятию нужны денежные средства. Предметы труда и денежные ресурсы вместе образуют оборотные средства предприятия . Управление, определение оптимального размера, списание в производство оборотных средств – все это важные и насущные вопросы для любого предприятия. Ответы на них и показатели оборотных средств Вы найдете в этой статье.
Оборотные средства – это денежные средства предприятия, авансированные в фонды обращения и оборотные производственные фонды .
Оборотные средства – это стоимостная оценка фондов обращения и оборотных производственных фондов.
Главная цель оборотных средств - … совершать оборот ! В ходе такого процесса оборотные средства меняют материально-вещественную форму на денежную, и наоборот.
Кругооборот оборотных средств предприятия: деньги - товар, товар - деньги.
Например , предприятие располагает некоторыми денежными средствами, которые тратит на покупку сырья и материалов. Это первое превращение: деньги (не обязательно наличные) трансформировались в материальные объекты – запасы (детали, заготовки, материал и пр.).
Затем запасы подвергаются обработке в ходе производственного процесса, переходя в стадию незавершенного производства (НЗП) и, в конечном итоге, становясь готовой продукцией. Это второе и третье превращения – запасы пока не превратились для предприятия в денежные средства, но уже поменяли свою форму и роль.
И, наконец, готовая продукция реализуется на сторону (продается потребителям или торговым посредникам) и предприятие получает денежные средства, которые может вновь потратить на закупку ресурсов для возобновления производственного процесса. И все снова повторяется по второму кругу. Это четвертое превращение готовой продукции в денежные средства.
Оборачиваемость оборотных средств – важнейший показатель. Чем быстрее оборачиваются средства предприятия, тем меньше разрыв времени между вложениями в производство и получением отдачи – выручки (а с ней и прибыли).
Важно, что оборотные средства предприятия в отличие от основных фондов участвуют в производственном цикле только один раз и при этом полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию! Это то, чем главным образом отличаются и оборотные средства.
В состав оборотных средств входят различные группы предметов труда и денежных средств. Укрупненно все они делятся на две большие группы: оборотные производственные фонды и фонды обращения. Подробнее о них ниже.
Состав оборотных средств :
а) производственные (складские) запасы
– предметы труда, еще только ожидающие вступления в производство. Включают в себя:
- сырье;
- основные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- комплектующие;
- вспомогательные материалы;
- топливо;
- тара;
- запчасти;
- быстроизнашивающиеся и малоценные объекты.
б) запасы в производстве
– предметы труда, вступившие в производство, но еще не дошедшие до стадии готовой продукции. К запасам в производстве относятся следующие виды оборотных средств:
- незавершенное производство (НЗП) – обрабатываемая продукция, еще не законченная и не поступившая на склад готовой продукции;
- расходы будущих периодов (РБП) – затраты, которые предприятие несет в настоящий момент, но на себестоимость они будут списаны в будущем периоде (например, затраты на освоение новое продукции, создание опытных образцов);
- полуфабрикаты для собственного потребления – полуфабрикаты (например, запчасти) произведенные самим предприятием исключительно для внутренних нужд.
Фонды обращения состоят из следующих элементов:
а) готовая продукция
:
- готовая продукция на складе;
- отгруженная продукция (товары в пути; продукция отгруженная, но еще не оплачена).
б) денежные средства и расчеты
:
- денежные средства в кассе (наличные средства);
- денежные средства на расчетном счете (или на депозите);
- доходные активы (средства инвестированные в ценные бумаги: акции, облигации и пр.);
- дебиторская задолженность.
Процентное соотношение между отдельными группами или элементами оборотных средств – это структура оборотных средств .
Например , в производственной сфере доля оборотных производственных фондов – 80%, а фондов обращения – 20%. А в структуре производственных запасов в промышленности первое место (25%) занимают основные материалы и сырье.
Структура оборотных средств предприятия зависит от отрасли, особенностей организации производства (к примеру, внедрение тех же логистических концепций сильно меняет структуру оборотных средств), условий снабжения и сбыта, и от многих других факторов.
Все источники оборотных средств предприятия можно поделить на три большие группы:
Собственные источники формирования оборотных средств:
- уставной капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- фонды накопления;
- резервные фонды;
- амортизационные отчисления;
- нераспределенная прибыль;
- иное.
Важные показатель здесь - собственные оборотные средства или, иначе, рабочий капитал предприятия.
Собственные оборотные средства (working capital ) – это величина, на которую оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.
Как правило, заемным источником оборотных средств здесь выступают краткосрочные банковские кредиты и займы.
Привлеченные источники оборотных средств: кредиторская задолженность предприятия поставщикам, задолженность по оплате труда перед работниками и пр.
Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах производится им в процессе нормирования .
При этом рассчитывается норматив оборотных средств по одному из специальных методов (метод прямого счета, аналитический метод, коэффициентный метод).
Так определяется рациональный объем оборотных средств используемых в сфере производства и сфере обращения.
Списать оборотные средства предприятия в производство можно различными способами, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Основные методы :
Пример списания запасов по такому методу: учет ювелирных украшений, драгоценных металлов и т.д.
На российских предприятиях это, пожалуй, самая распространенная практика.
Один из важнейших вопросов – это определение оптимальной величины оборотных средств , например объема складских запасов. Чтобы найти оптимальную обеспеченность оборотными средствами предприятия используются специальные методы (ABC-анализ, модель Уилсона и пр.). Решением этой проблемы занимается теория управления запасами и логистика (например, концепция «Точно-в-срок» стремится к минимизации складских запасов чуть ли не до нулевого уровня).
Оптимальная величина оборотных средств – это такой их уровень, при котором с одной стороны обеспечивается бесперебойный процесс производства и ее реализации, а с другой стороны не возникают дополнительные и неоправданные издержки.
При этом как большие, так и маленькие оборотные средства организации (запасы), имеют свои плюсы и минусы.
Большая величина оборотных средств (плюсы и минусы):
Маленькая величина оборотных средств (плюсы и минусы):
Эффективность использования оборотных средств и их состояние могут быть проанализированы с помощью таких показателей как коэффициент оборачиваемости (коэффициент оборотных средств) и оборачиваемость.
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К об.) – величина, показывающая, сколько полных оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период времени.
Рассчитывается коэффициент оборачиваемости оборотных средств (тавтология получается, но что поделать) как отношение объема реализованной продукции к средней величине оборотных средств предприятия за год. То есть это величина реализованной продукции в расчете на 1 рубль оборотных средств:
где: К об. – коэффициент оборачиваемости оборотных средств;
РП – реализованная продукция за год (годовая выручка от реализации), руб.;
ОБС ср.г. - среднегодовой остаток оборотных средств (по балансу), руб.
Оборачиваемость (Т об.) - длительность одного полного оборота в днях.
Рассчитывается оборачиваемость оборотных средств по следующей формуле:
где: Т об. – оборачиваемость оборотных средств, дней;
Т п. – длительность анализируемого периода, дней;
К об. – коэффициент оборачиваемости оборотных средств.
Ускорение оборачиваемости
позволяет вовлечь в оборот дополнительные средства, повысить отдачу от их использования, сократить период между инвестированием и получением прибыли.Замедление оборачиваемости – признак «замораживания» ресурсов, их «застоя» в запасах, незавершенном производстве, готовой продукции. Сопровождается отвлечением средств из оборота.
Подведем итоги. Оборотные средства – важнейший компонент хозяйственной деятельности, без которого просто не возможно производство продукции и продажа товаров потребителям. Это своеобразная «кровь» в «организме» предприятия, питающая его «органы» (цеха, склады, службы). И эффективность оборотных средств, эффективность их использования, оказывает огромное влияние на экономические результаты деятельности компании.
Галяутдинов Р.Р.
© Копирование материала допустимо только при указании прямой гиперссылки на
Участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (участвуют в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию). Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги.
Оборотные средства могут быть в сфере производства и в сфере обращения.
К оборотным средствам в сфере производства относятся:
Производственные запасы :
Материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара и др.);
Животные на выращивание и откорм (молодняк животных, взрослые животные птицы; кролики, семьи пчел и др.);
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
Заготовление и приобретение материальных ценностей;
Отклонение в стоимости материальных ценностей;
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.
Затраты на производство (производственные затраты) – расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):
Основное производство – затраты производства, продукция которого явилась целью создания данной организации;
Полуфабрикаты собственного производства;
Вспомогательные производства - затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;
Общепроизводственные расходы - расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;
Общехозяйственные расходы - расходы для нужд управления, непосредственно не связанных с производственным процессом;
Брак в производстве;
Обслуживающие производства и хозяйства - затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
К оборотным средствам в сфере обращения относятся:
Готовая продукция и товары :
Выпуск продукции (работ, услуг);
Товары – товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи;
Торговая наценка;
Готовая продукция;
Расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг;
Товары отгруженные – отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах;
Выполненные этапы по незавершенным работам.
Денежные средства – денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы:
Расчетные счета – денежные средства в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;
Валютные счета – денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами;
Специальные счета в банках – денежные средства в валюте РФ и иностранных валютах, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах;
Переводы в пути – денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению;
Финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, а также предоставленные другим организациям займы;
Расчеты:
Расчеты с покупателями и заказчиками;
Расчеты с подотчетными лицами (расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы);
Расчеты с разными дебиторами.
Дебиторская задолженность – это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.
Контрольные вопросы
1. Перечислите основные этапы проведения инвентаризации.
2. Дайте характеристику каждого этапа проведения инвентаризации.
3. Какие формы первичной учетной документации предназначены для отражения результатов инвентаризации основных средств?
4. Какие формы первичной учетной документации предназначены для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей?
5. Назовите документ, содержащий методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
6. Дайте определение внеоборотных активов.
7. Перечислите основные группы имущества организации, относящиеся к внеоборотным активам.
8. Дайте определение оборотных средств.
9. Перечислите основные группы имущества организации, относящиеся к оборотным активам.