Организация становится участником налоговых правоотношений с момента государственной регистрации, то есть когда приобретает права и обязанности налогоплательщика (плательщика сборов). Одна из обязанностей налогоплательщика согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ – представление налоговых деклараций (расчетов). Они подаются в налоговую инспекцию по месту учета, если это предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Причем данную обязанность следует исполнять, даже если хозяйственная деятельность еще не началась. Вновь созданная организация должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого по налоговому законодательству она признана. Такой вывод содержится в пункте 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. В нем указано, что обязанность налогоплательщика сдать декларацию по тому или иному налогу обусловлена не наличием суммы налога к уплате, а положениями законодательства об этом налоге, в соответствии с которыми лицо отнесено к числу его плательщиков. Организация, являющаяся плательщиком конкретного налога, представляет налоговые декларации в установленные законом сроки независимо от наличия налоговой базы по этому налогу и результатов расчета суммы налога к уплате по итогам отчетного или налогового периода. Продолжительность отчетного (налогового) периода устанавливается по каждому налогу. Как правило, под налоговым периодом понимается календарный год. Он может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

В отличие от бухгалтерского учета, где действуют особые правила представления отчетности для компаний, созданных после 1 октября календарного года, налоговым законодательством подобные преимущества предусмотрены только для тех фирм, которые зарегистрированы в декабре.

Допустим, организация была создана после начала календарного года, но до 1 декабря. Первый налоговый период для нее – отрезок времени со дня создания до конца данного года. Датой создания считается день государственной регистрации. Для организаций, созданных с 1 по 31 декабря, первым налоговым периодом признается время со дня создания до конца следующего календарного года (п. 2 ст.55 НК РФ). Правда, в пункте 4 статьи 55 Кодекса сказано, что приведенное правило не распространяется на те налоги, по которым налоговый период – календарный месяц или квартал (например, акцизы и НДС).

Специальные формы предусмотрены и для организаций, образованных и ликвидированных или реорганизованных в течение одного календарного года. Налоговым периодом для таких компаний считается время со дня создания до дня ликвидации или реорганизации. Если фирма была создана с 1 по 31 декабря текущего года и ликвидирована (реорганизована) до конца следующего календарного года, налоговым периодом для нее признается время со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Основание – пункт 3 статьи 55 НК РФ. Эти правила применимы к тем налогам, налоговый период по которым равен календарному году (например, по налогу на прибыль и ЕСН).

При выполнении определенных условий организация, не осуществляющая финансово-хозяйственную деятельность, вправе отчитываться по упрощенной форме. Подобное право закреплено в пункте 2 стати 80 НК РФ. Этим правом можно воспользоваться лишь при одновременном выполнении двух условий. Во-первых, организация является налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов налогообложения в отчетном или налоговом периоде. Во-вторых, она не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или кассе. Данные требования распространяются и на вновь созданные организации.

Даже при соблюдении указанных условий единая (упрощенная) представляется только по тем налогам, по которым отсутствует . Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н. Она представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, девятью месяцами или календарным годом.

В каком формате необходимо сдавать налоговую отчетность – на бумажном носителе или в электронном виде? В пункте 3 статьи 80 НК РФ установлено, что с 1 января 2008 года организации, которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек, представляют в налоговую инспекцию декларации и расчеты в электронном виде. Эта же форма действует в отношении вновь созданных (в том числе при реорганизации) компаний, численность работников которых свыше 100 человек. В 2007 году подавать электронную отчетность обязаны были только организации с численностью боле 250 человек. Но налоговые декларации за 2007 год сдаются уже в 2008 году. Поэтому всем новым организациям со среднесписочной численностью свыше 100 человек любую налоговую отчетность, подаваемую в 2008 году, следует представлять в электронном виде.

Любой налогоплательщик, даже с количеством работников менее 100 человек, вправе подавать налоговую отчетность в электронном виде.

Информация подготовлена по материалам журнала
"Российский налоговый курьер" № 5, 2008

Бухгалтерский учет организация обязана вести непрерывно с момента государственной регистрации в качестве юридического лица до ее реорганизации или ликвидации (п. 3 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; далее - Закон № 129-ФЗ). Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения фирмы бухгалтерскую отчетность согласно требованиям Закона № 129-ФЗ закреплена в подпункте 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Исключение составляют случаи, когда компании не обязаны вести бухучет или освобождены от его ведения. (Например, от составления и представления бухгалтерской отчетности освобождаются организации, применяющие упрощенную систему налогообложения; основание – п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ.)

Предприятие составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая – не позднее 90 дней по окончании года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, п. 1 и 2 ст. 15 Закона № 129-ФЗ).

Для организаций, зарегистрированных в период с 1 января по 30 сентября текущего календарного года, первым отчетным годом считается отрезок времени с даты государственной регистрации по 31 декабря текущего календарного года включительно. Если государственная регистрация произошла 1 октября текущего календарного года и позднее, то – период с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего календарного года включительно (п. 2 ст. 14 Закона № 129-ФЗ; п. 13 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; п. 36 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Если компания задержит подачу бухгалтерской отчетности хотя бы на несколько дней от установленных сроков, ее оштрафуют независимо от количества дней задержки.

За непредставление промежуточной бухгалтерской отчетности (бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках) в налоговый орган предусмотрены следующие меры налоговой и административной ответственности:

• взыскание штрафа с налогоплательщика (организации) в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ);
• взыскание штрафа с должностного лица организации – от 300 до 500 рублей.

(п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Налоговая порука

Вновь созданная организация также должна представлять декларации (расчеты) по каждому налогу (сбору), плательщиком которого она признана в соответствии с Налоговым кодексом.

Согласно п. 2 ст. 55 НК РФ для организаций, созданных с 1 по 31 декабря календарного года, первым налоговым периодом является отрезок времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания; для организаций, созданных с 1 января по 30 ноября текущего календарного года первый налоговый период определяют в общем порядке, то есть первым налоговым периодом является отрезок времени с даты создания организации до конца года. Обращаем ваше внимание, что датой создания организации считается день государственной регистрации.

Важно отметить: вновь созданная организация независимо от даты ее государственной регистрации должна представлять отчетность в общем порядке (не применяя нормы п. 2 ст. 55 НК РФ) в отношении налогов, по которым налоговый период устанавливается как месяц или квартал. Основание – пункт 4 статьи 55 Налогового кодекса. К таким налогам относятся: акцизы, НДС, налог на добычу полезных ископаемых и др.

В соответствии с пунктом 2 статьи 80 Налогового кодекса вновь созданным организациям предоставлено право отчитываться по единой (упрощенной) форме декларации. Данной нормой можно воспользоваться при одновременном выполнении двух условий:

• если организация является плательщиком по одному или нескольким налогам, но не имеет по ним объектов обложения в отчетном или налоговом периоде;
• если в отчетном или налоговом периоде организация не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банках или в кассе.

Если вновь созданная компания задержит подачу декларации на несколько дней, то ее оштрафуют. Так, за непредставление налоговой декларации в установленный срок предусмотрена ответственность:

– штраф в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов от указанной суммы и не менее 1000 рублей (при отсутствии признаков налогового правонарушения);

Ответственность за нарушение сроков представления отчетности в ФСС РФ установлена статьей 19 Закона от 24 июля 1998 года № 125-ФЗ и влечет взыскание в виде штрафа в размере 1000 рублей, а повторное совершение указанных деяний в течение календарного года – наложение штрафа в размере 5000 рублей.

Наталья Акимова, эксперт журнала "Расчет"

Прошу проконсультировать: 25 октября 2016г. зарегистрировано ООО на общем режиме налогообложения, какую отчетность по итогам 4 квартала (года) должно сдавать данное Общество в ИФНС и фонды?

Вам нужно сдать декларацию по налогу на прибыль, декларацию по НДС, а также расчеты РСВ-1 и 4-ФСС за IV квартал 2016 года. Кроме того не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания подайте в инспекцию сведения о среднесписочной численности сотрудников. Также необходимо представить расчет 6-НДФЛ и справки по форме 2-НДФЛ о доходах, начисленных сотрудникам в 2016 году.

Вновь созданная организация должна перечислять квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Первым отчетным периодом для нее будет период со дня госрегистрации до окончания квартала, в котором организация была зарегистрирована. Сдать декларацию по итогам года нужно до 28 марта (включительно) года, следующего за истекшим налоговым периодом (год) (п. 4 ст. 289 НК РФ).

Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ). Поэтому плательщики НДС, должны сдавать декларацию в течение 25 дней после окончания квартала (). Это правило распространяется и для вновь созданных организаций.

Первым расчетным периодом для предоставления расчетов во внебюджетные фонды для вновь созданной организации является период со дня создания до окончания данного календарного года (ст.10 Федерального закона № 212-ФЗ).

Таким образом, если организация зарегистрирована в октябре 2016 года, Вам необходимо подать расчеты РСВ-1 и 4-ФСС за 4 квартал 2016 года. Если какие-либо показатели отсутствуют, то в строке и соответствующей графе нужно ставить прочерки.

Обоснование

Из справочников

Определение налогового (расчетного) периода при уплате налогов (взносов) вновь созданными, реорганизуемыми или ликвидируемыми организациями

Примечание. Данные правила не применяются в отношении налогов, у которых налоговый период составляет месяц или квартал. В таких случаях при создании, реорганизации или ликвидации определение налоговых периодов производится по согласованию с налоговой инспекцией. Об этом сказано в пункте 4 статьи 55 Налогового кодекса РФ.

Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям

Порядок перечисления авансовых платежей вновь созданными организациями регулируется положениями пункта 6 статьи 286 и пункта 5

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, по итогам каждого отчетного периода вновь созданная организация должна перечислять квартальные авансовые платежи. Первым отчетным периодом для нее будет период со дня госрегистрации до окончания квартала, в котором организация была зарегистрирована. Сдать декларацию и перечислить первый квартальный платеж нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 287 и пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ. По истечении полного квартала с даты госрегистрации у вновь созданной организации может возникнуть обязанность перейти на перечисление ежемесячных авансовых платежей. Это произойдет, если сумма выручки от реализации превысит 5 000 000 руб. за месяц или 15 000 000 руб. за квартал. Перечислять ежемесячные авансовые платежи организация должна с месяца, следующего за тем, в котором указанные ограничения были превышены. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года. Поэтому, даже если в квартале, в котором организация была создана, или в следующем квартале сумма выручки от реализации превысит указанные лимиты, за организацией сохраняется право перечислять только квартальные авансовые платежи. Таким образом, обязанность по перечислению ежемесячных авансовых платежей у вновь созданной организации может возникнуть не ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты ее госрегистрации.

Внимание: вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность.

За то, что организация не представила декларацию, налоговая инспекция может оштрафовать ее () и заблокировать расчетные счета ().

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может вынести предупреждение или наложить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. на должностных лиц организации (например, ее руководителя) ().

Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией

ООО «Альфа» было создано 19 марта 2016 года. Перечислять авансовые платежи исходя из фактической прибыли организация не планирует.

В 2016 году величина выручки (без НДС) составила:

• в марте - 1 500 000 руб.;
• в апреле - 1 100 000 руб.;
• в мае - 2 150 000 руб.;
• в июне - 2 250 000 руб.;
• в июле - 2 420 000 руб.;
• в августе - 2 150 000 руб.;
• в сентябре - 2 380 000 руб.;
• в октябре - 2 560 000 руб.;
• в ноябре - 5 560 000 руб.

Первым отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является I квартал 2016 года. По итогам I квартала бухгалтер «Альфы» рассчитал первый квартальный авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в марте.

Полный квартал с даты создания организации закончился 30 июня 2016 года. Поскольку за апрель-июнь выручка «Альфы» не превышала 5 000 000 руб. в месяц и 15 000 000 руб. за квартал, по итогам первого полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал второй квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 июля 2016 года.

За июль-сентябрь сумма выручки также не превышала 5 000 000 руб. в месяц и 15 000 000 руб. в квартал. Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал третий квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 октября 2016 года.

В ноябре 2016 года выручка от реализации превысила 5 000 000 руб., поэтому организация начала перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. 28 декабря 2016 года был перечислен авансовый платеж за ноябрь 2016 года.

Поскольку выручка превысила лимит, «Альфа» обязана перечислять авансовые платежи ежемесячно до марта 2017 года. С апреля 2017 года, если будут соблюдены ограничения по среднему размеру выручки за четыре предшествующих квартала (не более 15 000 000 руб. за каждый квартал), организация сможет вновь перейти на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль.

Как сдать в инспекцию сведения о среднесписочной численности сотрудников

Организации и предприниматели должны ежегодно подавать в налоговые инспекции сведения о среднесписочной численности сотрудников за предыдущий год. Исключение - предприниматели, которые в прошлом году не привлекали наемных сотрудников. Они могут не отчитываться о среднесписочной численности. Об этом сказано в абзаце 3 пункта 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Когда сдавать

Сведения о среднесписочной численности за предыдущий год нужно представить не позднее 20 января текущего года по форме , утвержденной приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174 . Это правило распространяется и на организации, и на предпринимателей.

Вновь созданные (реорганизованные) организации подают сведения о среднесписочной численности не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем создания (реорганизации). Сделать это нужно независимо от того, есть в организации сотрудники или нет.

Впервые зарегистрированные предприниматели подают сведения о среднесписочной численности только по итогам года (не позднее 20 января).

Среднесписочную численность сотрудников рассчитывайте согласно пунктам 78-83 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428 . Для ее расчета используйте формулу:

Категории сотрудников, которые нужно учесть при расчете, представлены в таблице .

Пример составления сведений о среднесписочной численности сотрудников

Бухгалтер ООО «Альфа» на основании данных о численности сотрудников за период с января по декабрь 2015 года рассчитал среднесписочную численность сотрудников за 2015 год в целом. Для этого он сначала определил среднесписочную численность сотрудников за каждый месяц 2015 года. Данные представлены в таблице:

Затем суммировал показатели среднесписочной численности за каждый месяц 2015 года и разделил сумму на 12 месяцев.

Среднесписочная численность сотрудников за 2015 год равна:

(25 + 25 + 28 + 36 + 36 + 35 + 37 + 37 + 37 + 37 + 37 + 36 + 36 + 38) : 12 = 34 чел.

Полученный показатель бухгалтер указал в форме по состоянию на 1 января 2016 года. Сведения о среднесписочной численности были представлены в налоговую инспекцию 20 января.

Когда у вновь созданной организации возникает обязанность перечислить первый ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль?

Организация создана в октябре 2016 г., в декабре 2016 г. сумма выручки превысила 5000000 руб.

Для вновь созданных предприятий существует особый порядок перехода на ежемесячную уплату авансовых платежей. Они должны перейти на ежемесячную уплату авансов по истечении полного квартала с даты госрегистрации, если сумма выручки от реализации превысит 5 млн. руб. за месяц или 15 млн. руб. за квартал.

Первый полный квартал в вашем случае – первый 2017 года (четвертый 2016-го, в котором произошла регистрация, был не полным). Превышение лимита 5 млн. руб. в месяц у вас уже произошло. Поэтому начиная со II квартала вы должны платить ежемесячные авансовые платежи. Для этого в декларации за I квартал 2017 года заполните строки 290-310 Листа 02 и подраздел 1.2.

Как платить налог на прибыль вновь созданным организациям

Порядок перечисления авансовых платежей вновь созданными организациями регулируется положениями пункта 6 статьи 286 и пункта 5

По итогам каждого отчетного (налогового) периода организации определяют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего периода (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ). Таким образом, по итогам каждого отчетного периода вновь созданная организация должна перечислять квартальные авансовые платежи. Первым отчетным периодом для нее будет период со дня госрегистрации до окончания квартала, в котором организация была зарегистрирована. Сдать декларацию и перечислить первый квартальный платеж нужно не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим отчетным периодом.

Такой порядок следует из положений пункта 1 статьи 287 и пункта 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ. По истечении полного квартала с даты госрегистрации у вновь созданной организации может возникнуть обязанность перейти на перечисление ежемесячных авансовых платежей. Это произойдет, если сумма выручки от реализации превысит 5 000 000 руб. за месяц или 15 000 000 руб. за квартал. Перечислять ежемесячные авансовые платежи организация должна с месяца, следующего за тем, в котором указанные ограничения были превышены. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 286 и пункта 5 статьи 287 Налогового кодекса РФ.

Под полным кварталом подразумеваются не любые три последовательных месяца, а именно I, II, III либо IV квартал календарного года. Поэтому, даже если в квартале, в котором организация была создана, или в следующем квартале сумма выручки от реализации превысит указанные лимиты, за организацией сохраняется право перечислять только квартальные авансовые платежи. Таким образом, обязанность по перечислению ежемесячных авансовых платежей у вновь созданной организации может возникнуть не ранее месяца, следующего за первым полным кварталом, истекшим с даты ее госрегистрации.

Внимание: вновь созданные организации освобождаются от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль до окончания полного квартала со дня создания, но тем не менее они обязаны представлять декларацию по итогам этого отчетного периода (п. 1 ст. 289 НК РФ). За непредставление налоговой декларации предусмотрена налоговая и административная ответственность.

За то, что организация не представила декларацию, налоговая инспекция может оштрафовать ее () и заблокировать расчетные счета ().

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции суд может вынести предупреждение или наложить административный штраф на сумму от 300 до 500 руб. на должностных лиц организации (например, ее руководителя) ().

Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль вновь созданной организацией

ООО «Альфа» было создано 19 марта 2017 года. Перечислять авансовые платежи исходя из фактической прибыли организация не планирует.

В 2017 году величина выручки (без НДС) составила:

• в марте – 1 500 000 руб.;
• в апреле – 1 100 000 руб.;
• в мае – 2 150 000 руб.;
• в июне – 2 250 000 руб.;
• в июле – 2 420 000 руб.;
• в августе – 2 150 000 руб.;
• в сентябре – 2 380 000 руб.;
• в октябре – 2 560 000 руб.;
• в ноябре – 5 560 000 руб.

Первым отчетным периодом по налогу на прибыль для организации является I квартал 2017 года. По итогам I квартала бухгалтер «Альфы» рассчитал первый квартальный авансовый платеж исходя из прибыли, полученной в марте.

Полный квартал с даты создания организации закончился 30 июня 2017 года. Поскольку за апрель–июнь выручка «Альфы» не превышала 5 000 000 руб. в месяц и 15 000 000 руб. за квартал, по итогам первого полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал второй квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 июля 2017 года.

За июль–сентябрь сумма выручки также не превышала 5 000 000 руб. в месяц и 15 000 000 руб. в квартал. Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал третий квартальный авансовый платеж и перечислил его в бюджет 28 октября 2017 года.

В ноябре 2017 года выручка от реализации превысила 5 000 000 руб., поэтому организация начала перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. 28 декабря 2017 года был перечислен авансовый платеж за ноябрь 2017 года.

Поскольку выручка превысила лимит, «Альфа» обязана перечислять авансовые платежи ежемесячно до марта 2018 года. С апреля 2018 года, если будут соблюдены ограничения по среднему размеру выручки за четыре предшествующих квартала (не более 15 000 000 руб. за каждый квартал), организация сможет вновь перейти на поквартальное перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль.