Формирование доходной части бюджета Из каких частей состоят доходы бюджета
Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с...
Накладные расходы не входят непосредственно в продукт, товар или услугу, но жизненно необходимы для производства, продажи, управления организацией и выхода на рынок. Современная тенденция в части изменения структуры затрат вне зависимости от вида бизнеса состоит в том, что доля накладных расходов постоянно возрастает в общей сумме затрат при одновременном желании компаний уменьшить их долю и при усилении внимания к обоснованности их распределения между отдельными объектами калькулирования, видами деятельности, сметными нормативами, группами договоров.
ПОНЯТИЕ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ И ИХ ВИДЫ
Задачей учета накладных расходов является обеспечение контроля за соблюдением установленного лимита, правильным отражением указанных расходов по статьям номенклатуры и их распределением.
Обратите внимание! Особенностью накладных расходов является то, что они как таковые не поименованы в НК РФ, а их структура в налоговом законодательстве не определена. В бухгалтерском учете также отсутствует дифференциация накладных расходов.
В целом накладные расходы делятся на четыре группы:
Часть из них регламентируется законодательно (в отрасли строительства, медицины), часть - устанавливается в компании самостоятельно.
Рассмотрим вопросы нормирования накладных расходов в установленных законодательством случаях, а также при самостоятельном определении их норм.
НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ, УСТАНОВЛЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНО
Основной отраслью, где нормирование расходов имеет приоритетное значение, является строительство. Сметная нормативная величина накладных расходов отражает необходимые среднеотраслевые затраты, входящие в состав цены на строительную продукцию.
Особенностью нормирования расходов в строительной отрасли является внесение изменений в нормы. Так, с 1 января 2011 г. введены новые нормативы накладных расходов и сметной стоимости.
К сведению. Нормативы накладных расходов приведены в Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве МДС 81-33.2004, утвержденных Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 6 (в ред. от 31.08.2004) (далее - МДС 81-33.2004) и Методических указаниях по определению величины накладных расходов в строительстве, осуществляемом в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, МДС 81-34.2004, утвержденных Постановлением Госстроя России от 12.01.2004 № 5 (далее - МДС 81-34.2004). При определении норматива должен применяться коэффициент 0,85. Однако к таким видам строительно-монтажных работ, как автомобильные дороги и монтаж оборудования, он не применяется. Разъяснения даются в письме Минрегиона России от 06.12.2010 № 41099-кк/08 и от 21.02.2011 № 3757-КК/08.
Данными документами установлены следующие укрупненные нормативы накладных расходов по основным видам строительства (табл. 1).
Таблица 1. Нормативы накладных расходов по основным видам строительства
Вид строительства |
Размер накладных расходов от фонда оплаты труда рабочих-строителей и механизаторов, % |
Область применения |
|
в базисном уровне цен |
в текущем уровне цен с коэффициентом 0,85 |
||
Промышленное |
Объекты производственного назначения для всех отраслей народного хозяйства, кроме объектов энергетического и сельскохозяйственного строительства |
||
Жилищно-гражданское |
Объекты жилищно-гражданского назначения для всех отраслей |
||
Сельскохозяйственное |
Объекты сельского хозяйства производственного назначения, за исключением водохозяйственного строительства |
||
Транспортное |
Объекты железнодорожного, морского, речного, автомобильного и воздушного транспорта |
||
Водохозяйственное |
Объекты мелиорации, включая сельхозводоснабжение |
||
Энергетическое |
ГЭС, ГРЭС, ТЭЦ и другие объекты |
||
Атомные электростанции |
Объекты с ядерными реакторами, включая атомные электрические станции |
||
Прочие отрасли | |||
Капитальный ремонт жилых и общественных зданий | |||
Работы по реставрации памятников истории и культуры |
Пример 1
Компания ООО «Стройка» занимается жилищным строительством. Фонд оплаты труда (ФОТ) рабочих-строителей установлен в размере 2 000 000 руб. Определим размер накладных расходов. В соответствии с нормативами накладные расходы должны составлять 95 % от ФОТ. Таким образом, они будут равняться 1 900 000 руб. (по укрупненному показателю).
Аналогичные нормативы установлены в части накладных расходов для монтажных и пуско-наладочных (приложение 4 к МДС 81-33.2004), а также ремонтно-строительных работ (приложение 5 к МДС 81-33.2004).
Таким образом, размер накладных расходов зависит от районов, а также от различных отраслей.
Обратите внимание! Нормативы накладных расходов по видам строительных и монтажных работ следует применять на стадии разработки рабочей проектно-сметной документации, а также при расчетах за выполненные работы.
Кроме того, установлены нормативы накладных расходов на отдельные виды работ. Росприроднадзором приказом от 30.12.2005 № 369 утвержден норматив накладных расходов при определении стоимости проведения государственной экологической экспертизы в федеральной службе по надзору в сфере природопользования. Примером законодательного нормирования накладных расходов является медицинская отрасль.
К сведению. В приказе Минздравмедпрома России от 14.03.1995 № 60 «Об утверждении Инструкции по проведению профилактических осмотров детей дошкольного и школьного возрастов на основе медико-экономических нормативов» (далее - приказ Минздравмедпрома России № 60) четко установлено, что в себестоимости медицинской помощи должны быть учтены все виды затрат (прямые и накладные расходы), осуществляемых поликлиникой в течение года.
Соответственно, в себестоимости медицинской помощи учитываются следующие виды затрат:
o заработная плата административно-хозяйственного и прочего общеполиклинического персонала;
o канцелярские и хозяйственные расходы;
o расходы на приобретение мягкого инвентаря;
o расходы на проведение капитального ремонта.
В приказе Минздравмедпрома России № 60 утверждаются нормативы накладных расходов. Там же дается пример расчета коэффициента накладных расходов, который может быть принят за основу. Приведем выдержку из документа (табл. 2).
Таблица 2. Расчет коэффициента накладных расходов
Вид медицинских услуг |
Годовой фонд заработной платы, руб. |
Накладные расходы (коэффициент 1,5), руб. |
Педиатры участковые | ||
Невропатологи | ||
Отоларинголог | ||
Офтальмолог | ||
Кардиоревматолог | ||
АХП и прочие | ||
Лаборатория | ||
Физиотерапевтическое отделение | ||
Путем вычисления коэффициента накладных расходов эти затраты перенесены на себестоимость оказания медицинской помощи по лечебным и параклиническим подразделениям поликлиники. Себестоимость отдельных видов медицинских услуг определяется исходя из годовых затрат соответствующего подразделения и годового бюджета рабочего времени медицинского персонала.
При этом отличием планирования накладных расходов в строительстве является тот факт, что накладные в строительных организациях меньше, чем в медицинской отрасли.
Между тем нормирование накладных расходов осуществляется и в коммерческих организациях, в которых оно даже более ценно, поскольку компания планирует нормативы самостоятельно.
НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Вне зависимости от того, устанавливаются ли накладные расходы законодательно или самостоятельно, исходя из потребностей организации, онинормируются в процентах от ФОТ рабочих (работников основного производства) в составе прямых затрат.
Пример 2
ООО «Транспорт» осуществляет доставку грузов. ФОТ составляет 30 000 000 руб. в год. В 2010 г. накладные расходы планировались с коэффициентом 85 % и составляли 25 500 000 руб. Однако в том же году были произведены реструктуризация активов и сокращение штата с целью снижения накладных расходов до 60 %. Соответственно, в 2011 г. при сохранении ФОТ работников основного производства (грузчики, водители, упаковщики грузов и т. д.) он составит 18 000 000 руб.
Величина накладных расходов указывается:
· в сметах;
· бюджетных планах;
· индивидуальных планах структурных подразделений.
Индивидуальные нормы накладных расходов разрабатываются в следующих случаях:
· когда нормы не установлены законодательно;
· когда фактическая величина накладных расходов превышает сметную.
Пример 3
Рассмотрим пример индивидуального нормирования в коммерческой организации, в которой законодательно не установлены нормы накладных расходов с учетом планируемой из предыдущего примера суммы накладных расходов - 19 700 000 руб. Индивидуальные нормы накладных расходов устанавливаются по статьям, приведенным в табл. 2.
Таблица 3. Пример статей бюджета для планирования накладных расходов
Вид расходов |
Плановая сумма, руб. |
I. Административно-хозяйственные расходы |
|
1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала (работников аппарата управления, линейного персонала, работников, занятых хозяйственным обслуживанием аппарата управления). Плановая сумма включает страховые взносы и взносы на страхование от травматизма в размере 34,2 % | |
2. Почтово-телеграфные расходы, оплата услуг связи, в частности оплата международных и междугородних телефонных переговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи, сообщений, передаваемых по пейджинговой связи, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, сети Интернет | |
3. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) | |
4. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации | |
5. Расходы на типографские работы, содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники | |
6. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализацию и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю | |
7. Расходы на оплату лицензионных, юридических и информационных услуг | |
8. Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг | |
9. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке | |
10. Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ | |
11. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы | |
12. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом | |
13. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию | |
14. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного аппарата в пределах пункта нахождения организации | |
15. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации | |
16. Расходы на наем служебных легковых автомобилей | |
17. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством РФ | |
18. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм | |
19. Представительские расходы , связанные с деятельностью организаций: расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества | |
20. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктурного рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией работ (услуг) | |
21. Оплата услуг банка | |
22. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством) | |
Итого |
12 500 000 |
II. Расходы на обслуживание работников |
|
1. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров | |
2. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий | |
3. Расходы на охрану труда и технику безопасности | |
Итого | |
III. Расходы на организацию работ |
|
1. Износ и расходы по ремонту инструментов и производственного инвентаря | |
2. Износ и расходы, связанные с ремонтом | |
4. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством | |
5. Расходы на содержание производственных лабораторий | |
6. Расходы по благоустройству | |
Итого |
2 650 000 |
IV. Прочие накладные расходы |
|
1. Амортизация |
Амортизация – Аренда |
V. Иные затраты, относимые на накладные расходы |
|
1. Расходы на создание страховых фондов (резервов), а также фондов, связанных с развитием производства | |
2. Расходы на сертификацию продукции и услуг | |
3. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) | |
4. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений | |
5. Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах | |
6. Затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом | |
7. Приобретение форменной одежды | |
Итого |
4 200 000 |
Всего |
19 700 000 |
В зависимости от отрасли накладные расходы могут различаться, например структура расходов почтовой связи будет отличаться от накладных расходов при производстве фильмов.
ВОПРОСЫ ПОГРЕШНОСТИ НАКЛАДНЫХ И ГИБКОЕ НОРМИРОВАНИЕ
Встречаются различные виды взаимосвязи показателей накладных расходов. Отличия основываются на следующем:
· специфика отраслей;
· численность компаний;
· нахождение компании в городе, поселке или деревне;
· наличие филиальной сети, управление группой компаний, взаимосвязь с конкурентами;
· стадии бизнес-процессов, разработка новых проектов.
При этом накладные расходы будут различаться также в зависимости от объекта калькулирования:
· по изделиям;
· позаказный;
· пооперационный;
· попередельный;
· попроцессный.
Соответственно, накладные различных заказов, изделий, целого предприятия или направления бизнеса будут иметь различия.
Можно выделить следующие способы расчета накладных расходов:
способ прямого счета (удельных издержек);
нормативный (исходя из нормы, утвержденной на предприятии или законодательно);
расчетно-аналитический (когда в компании в процессе деятельности проводятся расчеты норм накладных с учетом сложившейся практики, показателей экономической деятельности, балансовых показателей);
способ исключения затрат (характерен для компаний, которые хотят сэкономить за счет сокращения накладных расходов);
коэффициентный (в компании устанавливается единый усредненный коэффициент на отдельные операции, виды работ, направления бизнеса);
комбинированный (состоит из использования нескольких способов планирования).
Обратите внимание! При определении накладных расходов возможны погрешности, но они не должны составлять более 5–10 % от общего размера накладных расходов.
Существенным отличием гибкого плана от обычного является возможность задания интервала, внутри которого могут изменяться объем базового показателя и возможность расчета планируемого объема накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно использовать для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода.
По окончании планируемого периода реальные накладные затраты могут существенно отличаться от исходных, рассчитанных теоретически, причем по различным видам накладных затрат может быть как положительное (реальные расходы не превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по переменным и постоянным затратам. Аналогично могут изменяться расходы на прямые материалы и заработную плату основного персонала.
Получив различия по материалам, труду или накладным затратам, необходимо проанализировать причины их возникновения. За цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов и объем затраченного труда - менеджер по производству, за изменение тарифа заработной платы - отдел заработной платы.
В случае субъективности причин появления отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью они находятся, усилить контроль в этой области и сделать выводы по дальнейшей работе.
РЕЗЮМЕ
Неправильный учет и неэффективный контроль за накладными расходами приводят к нежелательным результатам: перерасходу накладных затрат, завышению и (или) недооценке себестоимости продукции, что, в свою очередь, выливается в завышенную цену продукции, снижение конкурентоспособности предприятия, потерю рынков сбыта, снижение прибыли предприятия.
Использование гибкого плана накладных затрат позволяет своевременно выявлять изменения в их структуре и вносить коррективы в планы предприятия, зависящие от этих изменений.
В заключение следует еще раз обратить внимание на необходимость планирования накладных расходов. Входя в себестоимость продукции, накладные затраты могут сильно исказить реальную картину и свести к нулю все усилия менеджмента по планированию прибыли. Выходом из положения может оказаться гибкое планирование. Его применение обеспечивает максимальное соответствие планов действительности, способствует усилению контроля и облегчает учет издержек производства, следовательно, именно контроль за накладными расходами позволяет осуществить эффективное планирование, а значит, вывести компанию на передовые экономические позиции на рынке.
Административно-хозяйственные расходы
3. Почтово-телеграфные расходы, оплата услуг связи, в частности, оплата международных и междугородних телефонных переговоров, переговоров с использованием радиотелефонов, сотовой связи, сообщений, передаваемых по пейджинговой связи, расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов, установок диспетчерской, радио- и других видов связи, используемых для управления и числящихся на балансе организации, расходы на аренду указанных средств связи или на оплату соответствующих услуг, предоставляемых другими организациями, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и другие аналогичные сети).
4. Расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы ЭВМ и на обновление программы для ЭВМ и баз данных.
5. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники, которая используется для управления и числится на балансе организации, а также расходы на оплату соответствующих работ, выполняемых по договорам вычислительными центрами, машиносчетными станциями и бюро, не состоящими на балансе строительной организации.
6. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной и другой оргтехники.
7. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помещений, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персоналом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение, канализация и содержание в чистоте), а также расходы, связанные с платой за землю.
8. Расходы на оплату лицензионных, юридических и информационных услуг.
9. Расходы на оплату консультационных и иных аналогичных услуг.
10. Плата государственному и/или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.
11. Расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
12. Расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, отчетности и других документов, периодических изданий, необходимых для целей производства и управления им, на приобретение технической литературы, переплетные работы.
13. Расходы на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) основных фондов, используемых административно-хозяйственным персоналом.
14. Расходы на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
15. Расходы, связанные со служебными разъездами работников административно-хозяйственного персонала в пределах пункта нахождения организации.
16. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового автотранспорта, числящегося на балансе строительной организации и обслуживающего работников аппарата управления этой организации, включая:
18. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации
19. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, и оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством о компенсациях и гарантиях при переводе, приеме вновь и направлении на работу в другие местности.
20. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт, исходя из норм, установленных законодательством Российской Федерации, включая:
22. Амортизационные отчисления (арендная плата) по основным фондам, предназначенным для обслуживания аппарата управления.
23. Представительские расходы, связанные с деятельностью организаций: расходы по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание Совета (управления) или другого аналогичного органа организации.
Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии первичных учетных документов, их документального оформления и контроля. Фактические расходы не должны превышать предельных размеров, установленных действующим порядком.
24. Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктурного рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией работ (услуг).
25. Оплата услуг банка.
26. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).
Расходы на обслуживание работников строительства
К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с общеобразовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договора с государственными и негосударственными профессиональными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, а также с зарубежными образовательными учреждениями и не могут превышать установленного размера.
2. Отчисления на единый социальный налог от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счет накладных расходов.
3. Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий:
Расходы на организацию работ на строительных площадках
2. Износ и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных (не титульных) сооружений, приспособлений и устройств, к которым относятся:
4. Содержание пожарной и сторожевой охраны:
6. Расходы, связанные с изобретательством и рационализаторством, включая:
8. Расходы по проектированию производства работ. По этой статье учитываются расходы на оплату труда (с отчислениями на ЕСН от расходов на оплату труда) работников проектно-сметных групп и групп проектирования производства работ и привязки типовых временных зданий и сооружений, находящихся при строительных трестах (фирмах) или непосредственно при строительных (специализированных) структурных подразделениях, прочие расходы по содержанию этих групп, оплата услуг проектных организаций и трестов по составлению проектов производства работ и оказанию технической помощи.
9. Расходы на содержание производственных лабораторий. По этой статье учитываются следующие затраты:
11. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок:
Прочие накладные расходы
2. Платежи по кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), а также по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.
Вновь установленные ставки по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяются на вновь заключенные и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение процентной ставки.
Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы
2. Расходы на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
3. Налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.
4. Расходы на сертификацию продукции и услуг.
5. Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполнение сторонними организациями работы (предоставленные услуги).
6. Затраты на платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию в соответствии с установленным законодательством РФ порядком средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), строительных грузов, основных средств производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного строительства, рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществлении строительно-монтажных работ, гражданской ответственности за причинение вреда, а также по добровольному страхованию работников по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного и личного медицинского страхования.
7. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые работникам на основании судебных решений.
8. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства.
9. Расходы, возмещаемые заказчиками строек за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:
а) затраты по перевозке работников, проживающих от места работы на расстоянии более трех километров, к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммунальный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку и нет возможности организовать перевозку путем организации специальных маршрутов городского пассажирского транспорта; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с местными органами исполнительной власти средств строительной организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси), сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;
б) дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных работ вахтовым методом;
в) затраты на перебазирование строительных организаций и их подразделений на другие стройки;
г) предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
д) дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов (производимые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации);
е) расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению нормальных условий труда (по борьбе с радиоактивностью, силикозом, малярией, гнусом, энцефалитным клещом и др.);
ж) затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения строительных, монтажных и специальных строительных работ. Для целей налогообложения указанные затраты принимаются в размерах, установленных законодательством;
з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных вод и другими видами текущих природоохранных затрат;
и) суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
к) взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является обязательным условием для осуществления деятельности строительных организаций - плательщиков таких взносов или является условием предоставления международной организацией услуг;
л) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
м) другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законодательством Российской Федерации;
н) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (работ, услуг).
© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитированиии (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
Смета — это разновидность плана при расчете разновидных видов деятельности. Смета может быть составлена, как для расчета доходов, так и расходов.
Расходная смета — это полный подсчет трат на производство или реализацию продукции за определенный период времени. Смета может включать различные элементы: основные материалы; траты на зарплату, расходы на дополнительные материалы и т.д.
Зарплата, налоги и косвенные затраты — являются накладными расходами в смете и они никогда не будут равны нулю.
Накладные расходы — это та часть себестоимости общих работ по смете, что включает затраты на создание необходимых общих условий работы (строительные, ремонтные, наладочные и другие виды работ), а также затраты на их управление, организацию и обслуживание в процессе проведения работ.
В зависимости от вида основной деятельности, планируемого получения прибыли, масштабов работ или производства, экономический отдел предприятия составляет плановую норму накладных затрат в общей смете.
Соответственно размер накладных затрат напрямую зависит от следующих факторов:
Размер накладных расходов зависит от масштабов производства. И лучше всего рассчитывать размер накладных затрат по основным функциональным направлениям.
К примеру, это могут быть следующие нормативы :
Такие подсчеты норм и планов помогут точнее спрогнозировать общие накладные затраты и соответственно намного проще будет контролировать экономическую деятельность организации.
Для правильного подсчета накладных расходов в смете лучше всего придерживаться рыночной стоимости на товары и услуги (рыночная политика ценообразования).
При этом в расчет включаются:
А также все связанные с ними налоговые и бюджетные затраты.
Существует специальные компьютерные программы смет и с их помощью очень легко подсчитать не только накладные затраты, но и другие статьи по расходам в процессе деятельности.
Для подсчета всех накладных расходов существует очень простая формула — это суммирование всех статей накладных затрат в процессе деятельности.
И ее можно сформулировать следующим образом:
Для расчета % накладных затрат в общей смете применяют следующую формулу:
Процент накладных затрат в общей смете помогает точнее определить размер возможной сметной прибыли в следующих периодах.
Смета накладных расходов может содержать следующие виды статей:
В зависимости от рода деятельности, его масштабов, штатных единиц персонала и множества других аспектов зависит смета по затратам. Соответственно смета может содержать определенное количество статей в зависимости от наличия и необходимости тех или иных затрат в процессе деятельности.
Транспортные затраты в смете являются одними из важных, особенно при планировании и составлении сметы.
Транспортные расходы включают в себя все траты, что связаны с закупкой, арендой, эксплуатационным обслуживанием, ремонтом, закупкой топлива для всех видов транспорта, что задействован в процессе деятельности.
В транспортные затраты также включаются все затраты на закупку, ремонт и содержание служебного транспорта.
При составлении сметы всевозможные транспортные расходы обязательно нужно учитывать, а также возможное колебание рыночной стоимости (к примеру стоимость бензина, оплаты эксплуатационных услуг, ремонта и т.д.).
Чаще всего определить точные транспортные затраты очень тяжело, поэтому сметы с учетом транспортных расходов составляется чаще всего на короткий промежуток времени, но также все зависит от масштабов производства и соответственно количества эксплуатируемой техники.
Только уже после определенного подсчета всех накладных расходов (с учетом транспортных затрат) можно ориентировочно подсчитать сметную прибыль организации.
Экономические отделы компаний ставят определенные нормы (планы) сметных затрат и сметной прибыли , и уже исходя из этого в следующих месяцах (кварталах, полугодиях, годах и т.д) уменьшают или увеличивают определенные статьи затрат, учитывая конкретные экономических показатели в процессе деятельности компании.
Доходность предприятия и его бюджет рассчитывается путем вычета расходов из валового дохода. При этом сами расходы разделяются на прямые и косвенные (накладные, далее НР).
В зависимости от вида и условий деятельности налоговая ставка имеет различную величину. Связано это, прежде всего с типом затрат. Любая организация/предприятие имеет два основных вида: прямые и косвенные. К прямым, относят себестоимость услуг/продукции предприятия. НР – это расходная часть, связанная со сбытом, администрированием пр.
Если говорить, например, о методичных рекомендациях, то в МДС накладные расходы в строительстве предоставлен список/перечень по данной отрасли, утвержденный Постановлением Госстроя РФ. В нем указаны нормы для каждого вида строительных работ: монтажные, ремонтные, отделочные пр.
В качестве полного объема НР могут выступать зарплаты сотрудников и административного корпуса (управляющей компании), общепроизводственные расходы/нужды и пр. (зависит от вида деятельности).
В перечень могут входить затраты на канцелярские принадлежности, аренду помещений/техники/транспорта пр., рекламу и маркетинг, упаковочные материалы, операционные и прочие в т.ч., общехозяйственные издержки.
При этом в одном варианте издержки могут считаться косвенными, в другом прямыми. К примеру, расчет за электричество в цеху для предприятия в целом – косвенный, но для самого цеха – прямой.
Расчет накладных расходов в калькуляции напрямую зависит от типа деятельности (специфики работы) и других факторов (показателей). Все нормативы локально регулируются законодательством, назначаются плановые мероприятия, вносятся и утверждаются изменения (коррективы) для каждой отраслевой деятельности: в сельском хозяйстве, торговле и пр.
Если делать привязку к строительству, тогда следует учитывать следующее: территориальную привязку (от 10 до 20%); отраслевые показатели по отдельным видам работ (монтажные, ремонтные, строительные пр.), ФОТ (фонд оплаты труда).
Начисление НР производится при составлении сметы в конце расчетов прямых издержек. За основу берутся суммарные подсчеты ФОТ механизаторов и строителей (производится путем суммирования).
Величина затрат может выражаться в базовой либо текущей стоимости. Для его подсчета можно использовать один из предложенных способов (образец).
Посчитать базовую величину можно по формуле: ФОТ (базовый)*заработная плата (индекс)*установленная норма (УН) для НР (должен осуществляться пропорционально % от ФОТ). Для текущей: ФОТ (текущий)*УН для НР (подсчет также в % от ФОТ). Результат и будет выражать процент НР.
В зависимости от вида деятельности следует учитывать понижающие коэффициенты:
В зависимости от выпускаемой продукции и/или сферы услуг компании производится учет для каждого отдельно взятого случая. Механизм и порядок формирования документов установлен законодательством России. При этом все издержки подразделяются на три основные группы по нормам, определению и характеристикам:
Накладные расходы – это неизбежные затраты, которые несет любая компания. Они составляют значительную часть всех затрат компании и оказывают большое влияние на финансовый результат. Читайте, что относится к накладным расходам и как их оптимизировать, чтобы сделать бизнес более эффективным. А также скачайте методику сокращения затрат.
Расходы на предприятии делятся на две основные группы – основные и накладные. Основные – это затраты, напрямую связанные с производственным процессом: заработная плата рабочих и себестоимость сырья и материалов.
Накладные расходы – это затраты на бизнес-процессы, дополняющие и поддерживающие производственную деятельность. К таким бизнес-процессам относятся управление, организация производства, командировки и обучение сотрудников (см. подробнее про
). Говоря о том, что входит в накладные расходы, надо помнить и о затратах непроизводственного характера, например, это ущерб от утери, или порчи материальных ценностей.Есть отрасли, в которых состав накладных расходов в смете четко определен законодательством – это строительство, медицина, химическая промышленность и добыча угля и сланца. Говоря о том, что входит в накладные расходы в строительстве, необходимо отметить, что в их составе учитываются:
Для остальных отраслей перечень накладных расходов в смете открыт, и они включают в себя, например:
Накладные расходы в смете находятся в прямой зависимости от фонда оплаты труда работников производственной сферы – например, строителей.
Формула накладных расходов:
НР = Φ *ω* µ,
где Φ – суммарная заработная плата производственных рабочих,
ω – норма накладных расходов – процент, который должны составлять накладные расходы от ФОТ,
µ – понижающий коэффициент.
Перед тем, как посчитать накладные расходы в смете, необходимо рассчитать ФОТ и определить два параметра – норму накладных расходов и понижающий коэффициент. Эти параметры говорят о том, какую долю могут составлять накладные расходы в общей смете.
Коэффициенты ω и µ, регламентированы законодательно. Что касается нормы накладных расходов, то в строительстве она также регламентирована законодательством для каждого вида накладных затрат.
Начисления накладных расходов производится при составлении сметы в конце расчетов прямых издержек.
Поскольку метод калькуляции накладных расходов на производстве законодательно не регламентирован, показатели, пропорционально которым распределяются накладные затраты, надо выбрать самостоятельно. Расчет накладных расходов в может производиться пропорционально объему продаж или пропорционально машиночасам – если производственный процесс автоматизирован (см. также, ).
Если доля накладных расходов существенно меньше доли основных затрат, размер накладных расходов в калькуляции себестоимости может определяться исходя из отношения прямых расходов на единицу продукции к общей сумме затрат. В компаниях со сложной инфраструктурой производства обычно используют комбинированные способы расчета.
Кэффициент общехозяйственных накладных расходов может рассчитываться пропорционально фонду заработной платы, а производственных – пропорционально материальным затратам.
В наиболее распространенных случаях коэффициент накладных расходов в производстве определяется по следующей формуле:
К = Ω / α*100%,
где К – процент накладных расходов в калькуляции,
Ω – сумма накладных расходов,
α – база для распределения,
Пример 1
Общая сумма накладных расходов на обувной фабрике ФестСтэп за 2017 год составила 26400 тыс. руб., а зарплата основных рабочих за тот же период – 27600 тыс. руб.
Рассчитаем, сколько процентов составят накладные расходы, с учетом того, что в качестве базы для распределения выбран фонд оплаты труда работников основного производства.
26400 тыс. руб. / 27600 тыс. руб. х 100 = 95,65%
Пример 2
ООО «Холидэй» осуществляет доставку цветов и подарков. ФОТ основных работников составляет 29 500 000 руб. в год. В 2017 году накладные расходы планировались с коэффициентом 89,15% и составляли 26 300 000 руб. Однако в конце 2017 года было принято решение снизить их до 63 % путем , и частичного сокращения штата вспомогательных подразделений. Соответственно, в 2018 году уровень показателя составит должен составить:
29500000 * 63% = 18 585 000 руб.
Одним из наиболее эффективных инструментов оптимизации издержек является их предварительное планирование. Составление детального бюджета (по декадам, или месяцам) и последующий анализ отклонений фактического размера издержек от планируемого, поможет руководству компании проанализировать структуру накладных расходов компании и выявить «узкие места».
Одним из действенных способов оптимизации также является выявление скрытых резервов компании и автоматизация рутинных процессов. Так, вместо того, чтобы расширять штат бухгалтерии, можно автоматизировать процесс ввода номенклатуры в программу и в значительной степени разгрузить бухгалтера по ТМЦ.
Некоторые фирмы в принципе могут отдать процесс бухгалтерского учета на аутсорсинг и этим значительно снизить накладные расходы.
Подчас снижение затрат в будущем предполагает определенные капитальные вложения. Так, если говорить о долгосрочной перспективе, в некоторых ситуациях гораздо рациональней приобрести помещение и оборудование в собственность, чем тратиться на долгосрочную аренду.
Также эффективным способом снижения накладных затрат может стать грамотный выбор поставщиков канцелярии и хозяйственных принадлежностей и оптовая закупка, позволяющая пользоваться соответствующими скидками.
Кроме того, положительный эффект на уровень накладных расходов может оказать система рационализаторских предложений – при которой каждый сотрудник (или каждый руководитель отдела) за определенный период времени (например раз в месяц) должен предоставить предложение по снижению издержек в своем отделе. Благодаря такой системе, удается выявить «узкие места» и скрытые резервы, в каждом подразделении компании.
Проанализируем процесс нормирования накладных затрат ООО «Холидэй» с учетом планируемого суммарного значения – 18 585 000 руб.
Таблица . Бюджет накладных расходов ООО «Холидэй» на 2018 год
Тип расходов |
Планируемое значение |
Административно-хозяйственные расходы |
|
Заработная пата АУП + страховые взносы |
|
Расходы на услуги связи |
|
Расходы на консультационные и юридические услуги |
|
Расходы на приобретение канцтоваров и чистящих средств |
|
Всего |
12454000 |
Расходы на обслуживание и обучение работников |
|
Обучение работников |
|
Охрана труда и техника безопасности |
|
Средства гигиены |
|
Всего |
|
Расходы на организацию бизнес-процесса |
|
Пожарная безопасность |
|
Ремонт автомобилей |
|
Всего |
|
Прочие затраты |
|
Амортизация |
|
Аренда офиса |
|
Лизинг автомобилей |
|
Всего |
|
Итого |
18585000 |
По окончании 2018 года руководство компании сможет сопоставить реальные значения накладных расходов с планируемыми, проанализировать причины возможных превышений и принять управленческие решения по их минимизации.
Так, например, если затраты на ремонт автомобилей превысят планируемое значение, руководство ООО Холидэй возможно примет решение о замене старых автомобилей на новые, или, как вариант, в будущем воспользуется услугами другого автосервиса.
Несмотря на то, что накладные расходы не являются основными с точки зрения производственного процесса, они составляют существенную часть всех расходов компании и оказывают существенное влияние на финансовый результат. Грамотная и своевременная оптимизация поможет избежать ненужных трат и сделает бизнес более эффективным.