Бухгалтерский счет 98 проводки. Учет доходов будущих периодов

В девяностые годы, когда бизнес только пришел на наши земли, расчет показателей его эффективности велся довольно просто - если деньги получены, значит, все хорошо, и можно гулять, ну а если денег нет, то и говорить не о чем. По сути, понятия прибыль не существовало, и имели значение только деньги, которые имелись у учредителей на руках. В принципе, на тот момент такой подход имел смысл, ведь предприниматель понятия не имел, сколько времени просуществует его бизнес, и сколько времени сможет прожить он сам.

Однако, к счастью, времена меняются, и сегодня мы может говорить об определенной стабильности в нашей экономике и рассчитывать прибыль, как это делают на Западе, на основе того фактора, что компания существует практически вечно. А значит, и прибыль нужно определять за каждый отдельный период, в зависимости от того, сколько за этот период было реально ей заработано, независимо от того, когда на счет компании поступят деньги. Так как компания закрываться не собирается, то движение денег имеет второстепенное значение, в то время как объективное отражение прибыли в бухгалтерском учете позволяет принимать важные

Доходы будущих периодов как раз и относятся к той ситуации, когда приход денег на счет и реальное получение дохода различаются. В этом случае мы можем говорить о том, что деньги было получены раньше, нежели компания предприняла необходимые усилия для того, чтобы их заработать. Как вы уже поняли, учет доходов организации необходимо вести по факту совершения ей действий экономического характера (производство товара, его отгрузка, реально предоставление услуги клиенту и т.д.). Однако как определить точный срок, на который будет правильным отнести доход?

Все довольно просто. В случае с товарами, считается, что компания заработала деньги тогда, когда эти товары перешли в собственность покупателя. В случае с услугами, тогда, когда услуга была предоставлена, например, клиент был пострижен. Движения же денег связаны с понятием ликвидности бизнеса, но никак не с его прибылью.

То, что деньги, которые покупатель должен за товар или услугу продавцу, называются дебиторской задолженностью, вы наверняка знаете. Однако, что делать в тех случаях, когда покупатель вносит предоплату и лишь затем получает товар либо пользуется услугами компании? Здесь-то нам на помощь и приходят доходы будущих периодов. Предоплата - это обычное дело для оплаты интернета, аренды и т.д. Вот клиент внес плату за два года, однако реально еще не воспользовался своим правом проживания в квартире. Значит, записывать доход нельзя, однако и кредиторскую задолженность тоже, так как в реальности компания ничего клиенту не должна. Поэтому используются доходы будущих периодов, отражающие тот факт, что доход будет получен, но спустя некоторое время.

Учет доходов будущих периодов используется и в некоторых других случаях, отличных от получения компанией предоплаты. В первую очередь, это - получение подарков, безвозмездной помощи и прочих подобных, не ожидаемых компаний доходов. Записать весь доход на один было бы неправильным, поэтому бухгалтер разносит его по различным периодам, а та сумма, которая будет записана в будущем, остается на счете ”доходы будущих периодов”.

В дальнейшем, в ходе зарабатывания компанией реального дохода, путем, к примеру, оказания услуг по сдаче помещения в аренду, бухгалтер увеличивает прибыль препдриятия, списывая доходы будущих периодов.

Как видите, общий смысл учета будущих доходов не представляет собой ничего сложного. Проблемы, однако, могут возникнуть при определении точной суммы, которую следует оставлять на этом счете, и при определении того, в какой момент непосредственно необходимо проводить с него списание. Подобное умение отличает профессионального бухгалтера, который всегда в своем выборе руководствуется интересами компании.

Использование счета 98 в бухучете

Счет 98 бухгалтерского учета необходим для отражения информации о доходах, которые поступают в текущем периоде, но могут быть отнесены лишь к операциям, которые пройдут в будущем. С помощью этого счета оперативно обрабатывается информация о поступивших активах (внеоборотных или финансовых), финвыгода от которых возникнет в будущем.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 доходы могут признаваться и приниматься к учету, если есть точная уверенность, что в будущем последует потенциальная выгода от приобретенных активов.

Использование счета 98 заключается в следующем: он формируется за счет доходов, которые ожидаются в будущем, таких как:

1. Разница, которая ожидается от превышения платежей по лизингу над стоимостью переданного в финаренду имущества (п. 4 Указаний, утв. приказом Минфина от 17.02.1997 № 15 — до 2001-го доходы будущих периодов учитывались на сч. 83).
2. Выделены бюджетные средства на приобретение внеоборотных средств или на финансирование текущих трат (п. 9 ПБУ 13/2000).
3. Безвозмездно полученные основные средства (п. 29 приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).
4. Разница, образуемая между суммой взыскания с виновных лиц за похищенное имущество и стоимостью недостачи (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н — описание счета 98).

Счет 98 бухгалтерского учета - это пассивный, отчетно-распределительный регистр. По кредиту счета отражаются суммы поступлений, относящиеся к будущим периодам. По дебету — перечисленные доходы при наступлении этого отчетного периода. Остаток по счету всегда кредитовый.

Аналитика по счету 98

В соответствии с Планом счетов предполагается счет по доходам будущих периодов использовать для обобщения самой разной информации. С целью упорядочивания информации рекомендуется к счету 98 открыть такие субсчета (в проводках они указывается через «точку» или дефис):

• 01 — учитываются следующие доходы: арендная плата, внесенная наперед, абонентская плата за обслуживание, абонемент на перевозки, плата за коммунальные услуги и т. д.;
• 02 — безвозмездно полученные поступления;
• 03 — ожидаемое поступление долга по недостачам, выявленным ранее;
• 04 — превышение сумм взыскания с виновных над стоимостью недостач.

По каждому субсчету ведется отдельный учет по каждому виду доходов. Перечень субсчетов открытый — предприятия могут самостоятельно добавлять и другие субсчета в соответствии с потребностями. Виды открываемых субсчетов стоит указать в учетной политике предприятия.

Типовые проводки по счету 98

По счету 98 проводки описаны в плане счетов. С использованием субсчетов основные проводки выглядят так:

• Дт 08 Кт 98.02 — приняты к учету безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости;
• Дт 98.02 Кт 91.01 — признан доход в сумме ежемесячной амортизации;
• Дт 86 Кт 98.02 — поступили бюджетные средства, которые направлены на финансирование расходов;
• Дт 94 Кт 98.03 — отражена в учете сумма недостачи, подтвержденная в судебном решении;
• Дт 98.03 Кт 91 — погашена сумма недостачи;
• Дт 73 Кт 98.04 — отражена сумма разности между суммой взыскания недостачи с виновного сотрудника и реальной ценой утраченного имущества;
• Дт 51 Кт 98.01 — поступил авансовый платеж по арендной плате за полгода вперед;
• Кт 98.01 Кт 90.01 — отражен ежемесячный платеж по аренде;
• Дт 10 Кт 98.02 — поступил бесплатный материал на производство, отражен в учете по рыночной стоимости;
• Дт 08 Кт 98.02 — в виде благотворительности передано на баланс оборудование;
• Дт 62 Кт 98.05 — передан в лизинг транспорт;
• Дт 98.05 Кт 90.01 — начислен регулярный лизинговый платеж;
• Дт 51 Кт 98.02 — поступил грант с целевым использованием на благоустройство территории;
• Дт 98.02 Кт 91.01 — произведена высадка растений на территории, приобретенных за счет гранта.

Отражение в балансе

Счет по доходам будущих периодов имеет постоянное кредитовое сальдо в конце отчетного периода. По этой причине в балансе сальдо отражается в пассиве в строке 1530. В ней отражаются лишь четко обозначенные в нормативных актах доходы:

• бюджетные поступления на финансирование расходов;
• оставшиеся с прошлого периода неиспользованные средства целевого финансирования;
• разность между суммарным значением лизинговых платежей и стоимостью актива на балансе лизингополучателя.

Компании, получающие целевое финансирование от государственных и внебюджетных фондов, на счете 98 отражают использование таких целевых поступлений. В конце года на счет 98 переносятся суммы неиспользованных остатков целевого финансирования со счета 86.

При этом данные со счета 98 исключаются из формулы расчета чистых активов предприятия (п. 6 Порядка, утв. приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н).

Для своевременного отражения в учете информации о поступлениях, которые принесут выгоду в будущем, используется счет 98. По своей природе это пассивный счет, имеющий особое положение в учете. К счету рекомендуется открывать субсчета для учета каждого из разновидностей доходов. Кроме того, рекомендуется вести учет в разрезе каждого из активов или иных поступлений. Кредитовое сальдо по счету в конце года отражается в строке 1530 баланса.

Доходы будущих периодов - это средства, которые получены или поступят в предстоящих месяце, квартале, году. По логике вещей, можно считать такой прибылью и суммы, которые вернут дебиторы. Однако это не совсем так. Далее разберемся, как осуществляется .

Общие сведения

При отгрузке продукции осуществляется ее продажа. Как правило, в процессе этой операции отражаются доходы. Право собственности на товар переходит в момент передачи его приобретателю. Продукции на складе нет, соответственно, возникает возможность требовать от контрагента оплаты. В этом случае предстоящего дохода нет. Перспективы возможного поступления прибыли также не относятся к делу. На практике бухгалтерия фиксирует только совершенные операции и исходит из принципа соответствия. Он сводится к следующему. Поступления должны соответствовать затратам, за счет которых они получены.

Пример

Приведенный выше принцип достаточно легко понять, однако весьма проблематично воплотить в жизнь. Предположим, предприятие получило сумму арендной платы за 3 года вперед. Вопрос о том, какой счет использовать для отражения средств не возникает. Проблема состоит в том, какую именно сумму следует показывать как прибыль. Сначала было принято отражать все полученные средства в качестве дохода. Однако впоследствии, когда начал применяться принцип соответствия, стали составлять годовые отчеты. Логично, что в состав дохода следует включать прибыль за год. Что же касается оставшейся суммы, то они в отчете не показываются.

Возник другой вопрос - куда их относить. Самым простым решением было отразить ее в качестве кредиторской задолженности. Объясняется это тем, что арендодатель, получив положенную сумму, признает свои обязательства перед арендатором. Соответственно, в каждый следующий год задолженность будет уменьшаться, а прибыль - увеличиваться. Однако такой подход мало применим в практике. Дело в том, что кредиторская задолженность - обязательство, которое требует погашения. А в рассмотренном примере оно отсутствует, поскольку деньги собственник уже получил, а объект предоставил.

Введение счета

Обычно доходы будущих периодов - это активы, которые уже получены. В большинстве случаев они представлены в виде денежных сумм. Учитывая принцип сопоставимости, эти поступления необходимо сравнить с затратами, за счет которых они возникли. Именно здесь возникает вопрос о правильном разделении прибыли. Доподлинно неизвестно, как был найден способ показать доходы будущих периодов. Строка 1530, на которой обобщалась информация о таких поступлениях, существует и сейчас. Впоследствии было закреплено, что каждой статье должен соответствовать остаток счета по Главной книге. В результате был решен вопрос, где отражают доходы будущих периодов. Был введен одноименный счет 98. Сумма по стр. 1530 равна совокупности кредитового сальдо по сч. 98 и 86 (в части целевого финансирования из бюджета, грантов, техпомощи и пр.).

Характеристика счета

Введение с. 98 было связано с проблемами отражения арендной платы. Когда они были решены, бухгалтеры поняли, что с помощью найденного подхода можно регулировать финансовые поступления. В итоге возникло большое количество субсчетов, на которые относят доходы будущих периодов. Это :

1. Прибыль, полученная в счет предстоящих лет.
2. Безвозмездные поступления.
3. Предстоящие суммы задолженностей по недостачам, обнаруженные в предыдущие годы.
4. Разница между размером взыскания с виновных и балансовой ценой по недостачам.

Рассмотрим их в отдельности.

Безвозмездные поступления

Ранее их называли подарками, которые предполагали заключение соглашения о дарении. В настоящее время такие поступления принято именовать спонсорской помощью. До определенного периода их относили к доходам того периода, в который они были получены. Между тем, были специалисты, которые указывали, что показывать в документах следует реально вложенные средства. Безвозмездные же поступления оценивались в 1 руб.

С совершенствованием бухгалтерской системы был выработан новый подход. Полученные безвозмездно объекты оприходовались по сч. 08 с Кд сч. 98.2. Соответственно, дары признавались как доходы будущих периодов. Это означает, что в документах эта прибыль показывалась как "растянутая" на несколько лет.

Амортизация

Доходы будущих периодов в балансе - это средства, имеющие условную рыночную оценку. При ее завышении, что в некоторых случаях имеет место и при добросовестном ведении дел, прибыль можно увеличить, снижая ее через амортизацию. Если же оценку занизить, то и поступления будут откорректированы соответствующим образом. Когда речь идет об ОС, с одной стороны в будущих периодах нужно начислять амортизацию. С другой же стороны, на текущие затраты списываются поступления предстоящих временных промежутков. Они друг друга нивелируют.

В итоге оказывается, что использование оборудования становится безвозмездным. Дело в том, что поступления поглощает амортизация, а на себестоимость изделий она не попадает. Между тем, теоретически правильнее признавать, что по ОС, полученным безвозмездно, начисление сумм износа не производится. Запись делается исключительно по отнесению части поступлений будущего периода на затраты текущего. Это подтверждает тот факт, что амортизация считается переносом ранее совершенных расходов, а не фондом реновации (возобновления) ОС. Прочие безвозмездные поступления, целевые средства, выступающие как доходы будущих периодов, отражают аналогичным образом.

Задолженность по недостачам

Случай с арендной платой повлек определенные последствия для учета поступлений будущих периодов. Специалисты в первое время не видели никаких проблем, но затем стали включать в эту категорию все, что можно. Сначала это были безвозмездные ценности, потом - прошлые потери. Для таких действий были свои основания. Рассмотрим, с чем связано отнесение задолженности по недостачам в доходы будущих периодов.

Проводки составляются на основании выявления соответствующего факта. Обнаруженную недостачу бухгалтер относит в Дб сч. 94. Одновременно кредитуется сч. 98.3. Разработчики плана счетов, видимо, предполагали, что чем больше будет обнаружено недостач, тем больше поступлений будет впоследствии. Если материально-ответственный сотрудник признает факт и даст обязательство возместить возникший недостаток, образуется дебиторская задолженность. Вряд ли она будет когда-либо погашена. Во всяком случае, полностью.

Если же материально-ответственный сотрудник не признает вины, то ни о каких доходах вообще речи нет. Действующий план счетов предусматривает регулирующий сч. 98.4. На нем обобщается информация о разнице между суммой, которая должна быть взыскана с виновных, и балансовой стоимостью недостач. Этот счет применяется исключительно на торговых предприятиях, использующих схему оприходования продукции по продажной цене.

Природа счета

Сч. 98 однозначно относится к категории финансово-распределительных статей. Здесь необходимо вспомнить о недооцененной проблеме учетной политики. Вопрос состоит в следующем. Что именно из доходов отнести к текущему, а что - к будущему периоду? В некоторой степени ответ на него зависит от профессионального усмотрения главного бухгалтера. Между тем, характеризуя сч. 98, возможно, правильнее было бы отнести его к категории дополнительных. При правильном его ведении он дополняет 99 счет. В таком случае заинтересованное лицо увидит реально поступившую, а не формально зафиксированную сумму прибыли.

Стр. 1530

Как выше говорилось, на нее относят доходы будущих периодов в балансе. Это :

1. Бюджетное финансирование.
2. Остатки средств, не использованные на конец года. Они находятся на сч. 86.
3. Суммы полученных грантов, технического содействия и пр.

В состав таких поступлений компании-лизингодатели вправе включить также разницу между суммой платежей и стоимости имущества, числящегося у получателя. Все прочие поступления относят к текущим или к кредиторской задолженности. В общем случае значения по стр. 1530 на 31 декабря прошлого года и на 31.12 периода, предшествовавшего предыдущему, переносят из баланса за предыдущий год.

Нюансы

Некоторые начинающие специалисты часто спрашивают: доходы будущих периодов - актив или пассив ? Собственно, вопрос вполне логичен. Ведь, по сути, речь идет о поступлениях, прибыли. Между тем, доходы будущих периодов - пассив . Другая ситуация с затратами предстоящих лет (квартала, месяца). Они относятся к активу. В данном случае имеет место определенный бухгалтерский парадокс. Реально поступившие средства, представленные в пассиве и материализованные в активе, уменьшают отчетную прибыль. При этом затраты предстоящих лет (месяцев, кварталов) ее увеличивают.

Еще один момент касается налогообложения. Расходы будущих периодов при УСН (доходы минус затраты) отсутствуют. Нет их и при другом варианте "упрощенки". Кроме того, отсутствуют и доходы будущих периодов. УСН не предусматривает вообще таких понятий.

Специфика записей

Как выше было указано, доходы предстоящих периодов показывают по Кд счета 98. С ним корреспондируют счета, отражающие движение денежных средств или расчеты с кредиторами и дебиторами. По Дб сч. 98 суммы списываются при наступлении периодов, к которым они относятся. К примеру, обычно по условиям арендного соглашения пользователи имущества вносят плату вперед за квартал либо полугодие. Эта сумма не может относиться полностью к доходу того периода, в котором она поступила. Средства разделяют на равные доли. Каждая из них признается доходом текущего периода ежемесячно. В таком случае поступившая сумма приходуется сначала на сч. 98. Проводка следующая:

• Дб сч. 51 Кд сч. 98.

Эта запись составляется на всю сумму поступления. Далее каждый месяц в равной доле доход предстоящих периодов списывают на прибыль текущего:

• Дб сч. 98 Кд сч. 91.

Рассмотрим пример. ООО заключило арендное соглашение 18.02.2017 г. на 120 дней. Акт о приемке-передаче был подписан 1 марта. Согласно условиям соглашения, арендатор должен перечислить сумму за полгода вперед. 25.12 на счет собственника поступило 24 тыс. р., включая НДС 4 тыс. р. Бухгалтер делает следующие записи:

• Дб сч. 51 Кд сч. 98.1 - поступление средств.
• Дб сч. 98.1 Кд сч. 68 - начисление НДС.

В конце каждого месяца делается запись:

• Дб сч. 98.1 Кд сч. 90.1 - арендная плата за месяц отражена в доходах от реализации услуг.
• Дб сч. 90.3 Кд сч. 68 - начислен НДС.
• Дб сч. 68 Кд сч. 98.1 - восстановлен налог в части суммы, приходящийся на отчетный месяц.

Ревизия

Как осуществляется ? В ходе ревизии, в первую очередь, проверяется правомерность отнесения сумм, полученных предприятием, к рассматриваемой категории поступлений. Напомним, что в доходы предстоящих периодов включают:

1. Поступления, полученные в счет ненаступивших месяцев, кварталов, полугодий, лет. В их число входят суммы арендной, абонентской платы, выручка от пассажирских перевозок по квартальным/месячным билетам и прочее.
2. Стоимость безвозмездно полученных активов.
3. Предстоящее получение задолженности по недостачам, обнаруженным в течение отчетного периода за предыдущие годы и признанным виновным материально-ответственным сотрудником либо присужденным в рамках искового производства.
4. Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица за недостающие материальные либо другие ценности, и их стоимостью.

В ходе ревизии также проверяется правильность оценки поступлений. При оприходовании поступлений предстоящих периодов она осуществляется в следующем порядке:

1. Суммы, полученные в счет предстоящих месяца, квартала, года, полугодия, приходуются в размере оплаты, поступившей по факту (согласно договору).
2. Стоимость активов, переданных предприятию безвозмездно, оценивается в соответствии с рыночной ценой. Во внимание принимается стоимость, существовавшая на момент оприходования.
3. Задолженности по недостачам за прошлые годы, обнаруженные в текущем периоде, учитываются по рыночной цене. Во внимание принимается стоимость, действовавшая на дату признания вины материально-ответственным сотрудником или вынесения судебного постановления.
4. Сумма разницы оценки недостач, подлежащих взысканию, рассчитывается как разница между рыночной ценой недостающих ценностей и стоимостью, по которой они были оприходованы.

При ревизии, выполняемой в конце года, проверяется обоснованность образовавшихся остатков, находящихся на субсчетах:

1. "Суммы, полученные в счет предстоящих периодов". Здесь должны быть показаны только те средства, которые относятся к следующему году.
2. "Безвозмездные поступления". На этом субсчете отражают рыночную стоимость бесплатно полученного имущества в той части, которая относится к недоамортизированной стоимости (если осуществляются отчисления по износу), либо МПЗ, которые не были списаны на счета учета производственных затрат.
3. "Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, обнаруженным за предыдущие годы". На этом субсчете отражается рыночная стоимость материальных ценностей, относящаяся к невыплаченной части обязательства.

В процессе ревизии проверяется и правильность списания сумм, показанных на счете, обобщающем информацию об имуществе, полученном безвозмездно. Операции осуществляются в следующем порядке:

1. По бесплатно предоставленным предприятию ОС - по ходу начисления амортизации.
2. По прочим материальным ценностям, полученным безвозмездно, - по мере отнесения на производство.

Заключение

Основная проблема, которая стоит перед бухгалтером, заключается в установлении границы между поступлениями, которые можно сразу включить в текущий период, и теми, которые следует отнести на будущее. При ее решении большое значение будет иметь опыт специалиста, его профессионализм. В большинстве случаев каких-то серьезных сложностей не возникает. Трудности могут появиться с суммами по задолженностям, образовавшимся вследствие недостач. Если ответственные лица не признают вину, то предприятие не просто не получит прибыль, а понесет определенные потери. Если проблему нельзя будет решить мирным путем, то возместить их можно будет только через суд в рамках искового производства.

Человек, который «далек» от бухгалтерского дела, может подумать, что в определении дохода за будущие отчетные периоды нет ничего сложного. Однако это вовсе не так. Например, кредиторы задолжали той или иной организации определенную сумму денег и по документам должны вернуть ее в ближайшее время.

Исходя из имеющихся фактов можно сделать вывод, что в скором времени деньги поступят на счет компании. Это доход будущего периода (ДБП) или нет? Или, например, фирма работает над большой партией товара, за которую вероятнее всего получит хорошую прибыль. Можно это отнести к ДБП?

Бухгалтер ответит на эти вопросы однозначно : оба данных примера не демонстрируют доход будущего периода.

В бухгалтерии не принято иметь дело с деньгами, которых пока еще не существует в реальности и получение которых планируется только в перспективе. Важно понимать, что бухгалтерский учет создан для того, чтобы оперировать с уже произведенными транзакциями, а не теми, которые в будущем могут быть, а могут и не быть.

Если рассматривать первый случай, то можно сказать, что пока долговые обязательства не будут погашены, их нельзя включать ни в какие бухгалтерские счета . Если посмотреть на второй пример, то станет очевиден тот факт, что данная фирма еще не передала права собственности покупателю. Это происходит обычно во время отгрузки товара, а значит и доход организация получит только после передачи товара.

С будущими доходами, с бухгалтерской точки зрения, это никак не связано. Данные примеры можно было бы скорее рассматривать, если бы речь шла о сфере планирования, которая как раз-таки и занимается предположительными доходами в будущем.

Под отложенным доходом (ДБП) принято понимать приобретение актива или снижение количества долговых обязательств , которое проводится и подтверждается транзакциями в текущем учетном периоде, но отражается в отчетности за другие еще не наступившие периоды.

Что к ним относится

Существует несколько случаев для поступления доходов из прибыли, которая получается в будущих периодах.

Главным признаком для отнесения подобных поступлений к рассматриваемому виду дохода является тот факт, что данная прибыль может быть получена не в одном и не в двух отчетных периодах, а в гораздо большем их количестве.

Условно говоря, ее можно указать в разных учетных периодах. Таким образом, актив, который принадлежит к ДБР, приносит прибыль и в настоящем, и в будущем времени. Что следует отнести?

1. Арендную плату, потому что по договору об аренде плата может быть внесена за несколько отчетных периодов, то есть на некоторое время вперед. То же самое можно сказать о залоге, который выплачивается обычно в начале, но является отложенным доходом, поскольку он засчитывается только за последний месяц аренды.
2. Авансовые платежи, то есть денежные средства, которые перечисляются на счет предприятия или компании вперед, перед тем как предоставить покупателю товар или услугу. Авансы необходимы для дальнейших расчетов. Они относятся к ДБП, если авансовый платеж совершен на несколько отчетных периодов вперед.
3. Подписку или предоплату за приобретение периодических изданий, например, газет или журналов.
4. Продажу билетов на любой вид мероприятий и концертов.
5. Выручку от реализации абонементов и заключения долгосрочных обязательств, куда относят, например, прибыль от продажи школьных проездных на год.
6. Подарки от спонсоров, которые рассматриваются как прибыль по безвозмездным договорам дарения. Раньше данные поступления и гранты чаще всего относили к текущему периоду и выплачивали налог на эту прибыль. Однако можно посмотреть на этот актив с другой стороны. Если рассчитать, что данное поступление принесет организации прибыль в течение определенного времени, то по закону можно отнести его к будущему доходу.

Важно понимать, что амортизация не начисляется за основные средства, которые компания получила в подарок, она записывается исключительно в текущие расходы, то есть осуществляется перенос части доходов из будущего периода.

Таким образом, амортизацию не нужно учитывать при расчете себестоимости. Все понесенные ранее расходы переносятся на другие учетные периоды.

1. Бюджетные денежные средства, которые организация получает с целью покрытия издержек.
2. Средства, которые выделяются для определенных целей, но которые не используются полностью. Они отражаются на счете 86.
3. Разница от оплаченной суммы при лизинге и стоимостью самого имущества, которая отдается под лизинг. Имущество, а точнее его стоимость, должно находиться на балансе человека, получающего его.
4. Возвраты от предыдущих недостач, которые могут быть в будущем осуществлены с определенной вероятностью. Если установить виновное в материальных потерях лицо так и не удалось, то потерю можно считать безвозвратной. Кроме того, она может пройти по бухгалтерии как дебиторская задолженность, которую материально ответственное лицо выплатит в ближайшее время. При втором варианте данная сумма потери относится к доходам будущих периодов.

Строка и счет, актив или пассив

Для доходов на будущие периоды предусмотрен специальный счет, номер которого 98 . Он предназначается для бухгалтеров, имеющих дело с отложенной прибылью во всех ее разновидностях. Согласно инструкции, по плану счетов в бухгалтерском учете разрешено открытие определенных субсчетов , которые будут конкретизировать объекты доходов будущих периодов, а именно:

• доходы, получение которых планируется за несколько будущих отчетных периодов;
• спонсорские безвозмездные вложения, к которым относят различные подарки и так далее;
• недостачи за предыдущие периоды, которые планируется возместить в ближайшее время.

Для того чтобы учитывать данный вид прибыли, существует определенная строчка 1530 . Отражаются в ней только такие доходы, которые считаются отложенными по всем нормативным документам в этой компании.

Особенности учета

Доходы на будущие периоды фиксируются в кредитном счете 98 . Кроме того, там отражаются все корреспондентские счета, предназначенные для финансовой работы и различных расчетов.

При списании суммы ДБП за время будущего периода необходимо использовать счет 98, а точнее его дебет, а также корреспонденцию данного счета, в котором учитывают доходы со счетов и , в зависимости от вида поступления.

Субсидированные счета, которые определяют какой-либо из объектов отложенных доходов, имеют свою собственную корреспонденцию :

• к безвозмездным поступлениям относят вложения, которые отражаются в строчке 08 , целевое финансирование – в счете 86 , а также иная прибыль и издержки в кредите 91 ;
• к предстоящим поступлениям из долгосрочных обязательств относят недостачи, которые отражаются в , расчеты с работниками, сотрудниками – в , возмещенный материальный ущерб – в субсидированном счете , а также иная прибыль и издержки — в кредите 91 ;
• к разнице между суммой, которую необходимо взыскать с виноватого, и себестоимостью относят расчеты с сотрудниками по иным операциям, которые отражаются в счете 73 , а также иные издержки в кредите 91 .

Проводки

Суммы, которые поступили, в бухгалтерском учете указываются в счете 98, о котором говорилось ранее. Когда наступает отчетный период, с этого кредита списывается сумма доходов для конкретного учетного времени.

Очень часто можно встретить ситуацию, когда арендаторы заранее проплачивают арендную плату на несколько месяцев вперед . Данный платеж не относится в полной мере к одному отчетному периоду, он распределяется равными частями между всеми подотчетными периодами. Каждая часть является отложенным доходом организации. В подобной ситуации поступивший платеж изначально указывается в счете 98, а затем составляется определенная бухгалтерская проводка, а именно: дебетный и кредитный счет 98 .

Данная проводка учитывает общую сумму платежа, который поступил за несколько периодов вперед, а далее каждый месяц равные доли полученного дохода за будущие периоды распределяются вместе с доходом за текущий период. При этом в учете должна присутствовать запись: дебетный счет 98 и кредитный счет 91 с иной прибылью и издержками.

Подобную ситуацию можно встретить, когда речь идет о долгосрочных расходах. Например, тех, которые понесены в полном объеме в одном периоде, но относятся к нескольким будущим. Оплату страховки для автомобиля можно провести по бухгалтерскому учету согласно предыдущей проводке, поскольку срок, в который действительна страховка, обычно длительный и захватывает несколько периодов.

Актив баланса включает в себя расходы, которые планирует понести компания в будущем и которые увеличивают прибыль. Однако ДБП относят к пассиву баланса, и данные доходы уменьшают доход реальный. В этом заключается своеобразный парадокс, поскольку выходит, что будущие доходы уменьшают текущую прибыль.

Все бухгалтеры сталкиваются с такой проблемой, как разграничение будущих и реальных доходов, которые относятся к одному периоду. Именно поэтому здесь очень важны знания и компетентность бухгалтера , который обслуживает ту или иную организацию.

Определение данного вида доходов для начинающих представлено в данном видео.

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о доходах, которые получены (начислены) в одном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен пассивный синтетический счет 98 «Доходы будущих периодов» (). О том, что учитывается на этом счете, расскажем в нашей консультации.

Учет безвозмездно полученных ОС и иного имущества

Объекты основных средств, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), отражаются по рыночной стоимости в момент принятия к учету в составе вложений во внеоборотные активы как доходы будущих периодов (п. 29 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н , Письмо Минфина от 17.09.2012 № 07-02-06/223 , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит счета 98

В течение срока полезного использования полученного объекта доходы будущих периодов относятся на прочие доходы текущего периода:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование» - Кредит счета 98

Дебет счета 98 – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Если бюджетные средства получены на финансирование текущих расходов, то проводка Дебет счета 86 – Кредит счета 98 делается, к примеру, в момент принятия к бухучету МПЗ. А уже при их отпуске в производство или на иные цели доходы будущих периодов списываются: Дебет счета 98 – Кредит счета 91.

Доходы будущих периодов по договору лизинга

Для случая, когда по условиям лизингового договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя, разница между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества в учете лизингодателя отражается так (п. 4 Приложения № 1

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит счета 98

В момент поступления лизингового платежа приходящаяся на него часть доходов будущих периодов списывается так (п. 6 Приложения № 1 к Приказу Минфина от 17.02.1997 № 15):

Дебет счета 98 – Кредит счета 90 «Продажи»

Доходы будущих периодов в балансе

В бухгалтерском балансе кредитовое сальдо счета 98 на отчетную дату отражается по строке 1530 «Доходы будущих периодов» (